Классификация налогов. Налоговые ставки

Существуют различные классификации налогов – это группировки налогов по определенным признакам. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия т. е. на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К ним относятся налог на доходы и прибыль, земельный, на недвижимость, экологический, на фонд оплаты труда и др. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения, накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта. Например, подоходный налог и налог на прибыль уплачиваются при получении дохода (прибыли) и зависят от его размера.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене и оплачиваемые потребителем, т. е. в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, НДС и другие налоги с оборота. Величина косвенных налогов, перечисляемых в бюджет, не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков, а только от объемов продаж и уровня цен на рынке. Плательщиками этих налогов являются потребители товаров, работ, услуг, оплатившие их в составе цены, хотя перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, работ, услуг. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на потребителей, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В экономически развитых странах преобладают прямые налоги, а в странах с развивающейся экономикой, где серьезной проблемой является наполнение бюджета, преимущество отдается косвенным налогам. Устройство налоговой системы в основном зависит от устройства государственного строя. В федеративном государстве налоговая система будет трехуровневой. По принадлежности к уровням власти можно выделить налоги федеральные, налоги субъектов федерации, муниципальные.

Республика Беларусь – унитарное государство, поэтому белорусская налоговая система – двухуровневая. Налоги делятся на республиканские и местные. Республиканские налоги и сборы устанавливаются Национальным собранием, действуют на всей территории республики и являются основным источником дохода республиканского бюджета. К ним относятся НДС, акцизы, налог на доходы и прибыль предприятий, чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, таможенные пошлины и др.

Местные налоги и сборы устанавливаются Национальным собранием Республики Беларусь, но вводятся решениями местных органов власти на территориях соответствующих административно-территориальных единиц и зачисляются в местные бюджеты. К ним относятся налоги на продажу и услуги, налог на рекламу, сборы за парковку, использование местной символики, целевые сборы и др.

Налоговая ставка – это величина налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. Различают четыре вида ставок:

1.Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме за единицу объекта обложения (например, ставка земельного налога в 2004 г. в г. Минске 15 031 тыс. руб. за 1 га).

Такие ставки применяются в экологическом налоге, акцизах, в едином налоге для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, в местных налогах.

2. Адвалорные ставки (пропорциональные) устанавливаются в проценте к стоимости объекта обложения (так, ставка по налогу на прибыль 24 %, по НДС 0%, 10%, 18%, 9,09 %, 15, 25 % и др.).

2.1. Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения.

2.2. Простая прогрессивная ставка – ставка налога возрастает и применяется ко всей стоимости облагаемого дохода;

2.3. Сложная прогрессивная ставка – объект обложения делится на ступени, каждая из которых облагается более высокой ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень (применяется в подоходном налоге).

3. Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта обложения (в Беларуси этот вид ставок не применяется).

Установление ставок налогов относится к одной из самых сложных задач в налоговой политике государства. Здесь требуется комплексный подход, основанный на расчете общей платежеспособности организаций и граждан, на оценке последствий влияния налоговых ставок на процессы воспроизводства и благосостояние населения.