Субъекты и объекты налогообложения

В налоговых законодательствах всех государств в качестве субъектов налогообложения признаны юридические и физические лица.

Юридическое лицо – предприятие, организация, учреждение, выступающие в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке; физическое лицо – гражданин данного государства, иностранного государства или лицо без гражданства.

В Республике Беларусь плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Под организациями понимаются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства юридических лиц. Под физическими лицами понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государства;

- лица без гражданства (подданства).

Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и другое, т. е. наличие объекта налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. В качестве объектов налогообложения декларируются имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров, работ и услуг, ввоз (вывоз) товаров на территорию Республики Беларусь и др.

Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования и распоряжения. Нематериальными объектами считаются интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права. Налоговый кодекс трактует понятие недвижимого имущества, к нему он относит материальные объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без ущерба их назначению невозможно (земельные участки, многолетние насаждения, объекты, леса, здания, сооружения и др.)

Под доходами (прибылью) понимаются получение средств налогоплательщиками, как в денежной, так и в иной форме. Они включают:

- доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности;

- средства, полученные в виде финансовой помощи, а также санкций за нарушение условий договоров и др.

Для налогообложения оборотов по реализации товаров, работ и услуг в Налоговом кодексе дается четкое определение понятий «реализация, товары, работы, услуги».

Реализацией является передача права собственности на товары, выполнение работ одним лицом другому или оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе.

Товаром признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Ввозом (вывозом) товаров на территорию Беларуси считается пересечение товарами ее таможенной границы. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами.

Существует также такой термин, как налоговая база. Налоговая база (основа налогообложения) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, образующуюся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий. Расчет налога производится непосредственно от налоговой базы.

У налогоплательщика имеются лишь два источника, за счет которых может быть уплачен налог – это доход и капитал. Если налог будет систематически уплачиваться за счет капитала, то последний постепенно иссякнет. Поэтому капитал в качестве источника уплаты налогов должен использоваться только в исключительных случаях, единственным их реальным источником может служить чистый доход, который в процессе распределения и перераспределения распадается на следующие составляющие: прибыль, процент, рента, заработная плата.

Налоговым кодексом определяются понятие доходов и устанавливаются их источники – это:

- дивиденды и приравненные к ним доходы;

- прибыль, распределенная между участниками налогового партнерства;

- процентный доход от долговых обязательств любого вида;

- штрафы и пеня за нарушение договорных и долговых обязательств;

- обороты (выручка) от реализации товаров, работ, услуг;

- доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок и т. п.

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- пенсии, пособия, стипендии;

- другие доходы.