Тема 7. АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА 5 страница

вора практически не отличается от пролонгации.

В связи с этим Минфин России и УФНС России по г. Мо-

скве обоснованно полагают, что до прекращения такого догово-

ра арендатор может амортизировать неотделимые улучшения

(Письма Минфина России от 03.05.2011 г. № 03-03-06/2/75, от

20.10.2009 г. № 03-03-06/1/677, УФНС России по г. Москве от

13.08.2009 г. № 16-15/083987).

Однако ранее контролирующие органы рассматривали во-

зобновленный на неопределенный срок договор аренды как новый

договор. Поэтому чиновники указывали, что арендатор в данном

случае не может амортизировать неотделимые улучшения (Пись-

ма Минфина России от 18.09.2009 г. № 03-03-06/2/174, ФНС Рос-

сии от 13.07.2009 г. № 3-2-06/76).

А если в договоре аренды произошла замена арендодателя

в связи с переходом права собственности на арендуемое основное

средство? В таких случаях арендатор продолжает начислять амор-

тизацию по неотделимым улучшениям, если права и обязанности

сторон договора сохранились (Письма Минфина России от

20.10.2009 г. № 03-03-06/1/677, от 10.10.2008 г. № 03-03-06/1/574).

Следует обратить внимание, что все перечисленные выше

выводы в отношении договора аренды справедливы и для дого-

вора безвозмездного пользования.

Амортизационная премия дает возможность организации

единовременно списать в составе расходов до 30 % первоначаль-

ной стоимости основных средств или затрат, понесенных в резуль-

тате их достройки, дооборудования, реконструкции, модерниза-

ции, технического перевооружения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, эти правила не рас-

пространяются на неотделимые улучшения арендованного имуще-

ства. Как объясняют Минфин России и УФНС России по г. Моск-

ве, амортизация таких улучшений производится в особом поряд-

ке, установленном абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, который права при-

менять премию не предусматривает. Помимо этого, неотделимые

улучшения являются неотъемлемой частью арендуемого имуще-

ства и на балансе арендатора не остаются.

Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения.

Она заключается в следующем. Во-первых, запрета на примене-

ние амортизационной премии к неотделимым улучшениям НК РФ

не устанавливает. Ограничение существует только в отношении

основных средств, которые получены безвозмездно (абз. 2 п. 9

ст. 258 НК РФ). Во-вторых, абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ содержит

формулировку о применении премии к капитальным вложениям,

а абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ именует неотделимые улучшения «ка-

питальными вложениями». В-третьих, по своей сути неотдели-

мые улучшения относятся к случаям достройки, дооборудования,

реконструкции, модернизации, технического перевооружения иму-

щества, в отношении которых установлена возможность единовре-

менного списания до 30 % стоимости.

Такого подхода придерживаются и судьи ФАС Московско-

го округа (Постановление от 02.02.2011 г. № КА-А40/15635-10).

Впрочем, стоит отметить, что в Постановлении от

11.09.2009 г. № КА-А40/8505-09 этот же суд по сути занял проти-

воположную позицию. Судьи оставили без изменения Постанов-

ление апелляционной инстанции, которым было признано непра-

вомерным применение амортизационной премии к неотделимым

улучшениям.

7. Налоговый учет амортизируемого имущества

Учет начисленной линейным методом амортизации ведется

по каждому объекту амортизируемого имущества (абз. 2 ст. 323

НК РФ). Амортизация, которая начисляется нелинейным мето-

дом, учитывается по каждой амортизационной группе (подгруп-

пе) (ст. 259.2, абз. 2 ст. 323 НК РФ).

Помимо этого в отношении каждого объекта амортизируе-

мого имущества необходимо вести аналитический учет, в кото-

ром должна содержаться информация (ст. 323 НК РФ) о:

– первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

– изменениях _______первоначальной стоимости таких основных

средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частич-

ной ликвидации;

– принятых организацией сроках полезного использования

амортизируемого имущества;

– сумме начисленной амортизации с даты начала её начис-

ления до конца месяца, в котором амортизируемое имущество реа-

лизовано (выбыло), – для объектов, амортизация по которым на-

числяется линейным методом;

– сумме начисленной амортизации и суммарном балансе

каждой амортизационной группы и подгруппы (при применении

нелинейного метода начисления амортизации);

– остаточной стоимости (определенной на основании п. 1

ст. 257 НК РФ) объектов амортизируемого имущества, входящих

в амортизационные группы (подгруппы), – при их выбытии;

– цене реализации амортизируемого имущества исходя из

условий договора купли-продажи;

– дате приобретения и дате реализации (выбытия) имуще-

ства;

– дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключе-

ния из состава амортизируемого имущества по основаниям, пре-

дусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, дате расконсервации имущест-

ва, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате за-

вершения работ по реконструкции, дате модернизации;

– понесенных расходах, связанных с реализацией (выбыти-

ем) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению,

обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего)

имущества.