Тема 7. АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА 3 страница

но установить срок полезного использования, но не менее двух

лет, в отношении следующих НМА:

– исключительное право на изобретение, промышленный

образец, полезную модель;

– исключительное право на использование программы для

ЭВМ, базы данных;

– исключительное право на использование топологии инте-

гральных микросхем;

– исключительное право на селекционные достижения;

– ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация

в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

По иным видам НМА срок полезного использования уста-

навливается исходя из срока действия патента, свидетельства и

(или) из других ограничений сроков использования НМА в соот-

ветствии с законодательством РФ или применимым законодатель-

ством иностранного государства, а также исходя из полезного сро-

ка использования НМА, обусловленного соответствующими до-

говорами. Если в отношении НМА невозможно определить срок

его полезного использования, то нормы амортизации нужно уста-

новить в расчете на десять лет, но не более срока деятельности ва-

шей организации.

На практике в составе нематериальных активов часто встре-

чаются объекты авторских прав, например программы для ЭВМ,

которые охраняются как литературные произведения (абз. 13 п. 1

ст. 1259 ГК РФ). Иногда исключительные права на такие объекты

передаются на весь срок действия авторских прав (т. е. в течение

всей жизни автора и 70 лет, считая с года, следующего за годом

его смерти, – п. 1 ст. 1281 ГК РФ). В таких случаях Минфин Рос-

сии также считает возможным амортизировать НМА в течение 10

лет (Письмо от 29.01.2010 г. № 03-03-06/2/13 (п. 1)).

Отметим, что в бухгалтерском учете по НМА, срок полез-

ного использования которых установить невозможно, амортиза-

ция не начисляется вовсе.

4. Порядок начисления амортизации

после 1 января 2009 г.

Действующий порядок начисления амортизации существен-

но отличается от того, который применялся до 1 января 2009 г.

Как и ранее, предусмотрено два метода начисления аморти-

зации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). В то же вре-

мя есть отличия в порядке их применения, которые заключаются

в следующем.

1. Метод начисления амортизации организация должна ус-

тановить единым в отношении всех объектов амортизируемого

имущества. Таким образом, организация не может применять раз-

ные методы по отдельным объектам. При этом не имеет значения

дата приобретения основных средств, т. е. это правило применя-

ется даже для тех ОС, которые были приобретены и введены в экс-

плуатацию до 2009 г. (абз. 4, 5 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Из этого правила есть одно исключение. Если выбран нели-

нейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений,

передаточных устройств и нематериальных активов, которые вхо-

дят в восьмую – десятую амортизационные группы, тем не менее

нужно будет применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259

НК РФ).

2. Исключительно линейный метод начисления амортиза-

ции теперь применяется не только в отношении указанных выше

объектов восьмой – десятой амортизационных групп, но и в от-

ношении нематериальных активов, которые входят в эти аморти-

зационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

3. Выбранный метод начисления амортизации в обязатель-

ном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей на-

логообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

4. Метод начисления амортизации теперь можно изменить

с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК

РФ). Однако перейти с нелинейного на линейный метод начисле-

ния амортизации организация вправе не чаще одного раза в пять

лет (для обратного перехода такого ограничения не установлено).

Причем, по мнению Минфина России, положения абз. 4 п. 1 ст. 259

НК РФ означают, что нелинейный метод начисления амортизации

следует применять на протяжении как минимум пяти лет (Пись-

мо от 21.02.2011 г. № 03-03-06/2/36).

5. Существенно изменен порядок начисления амортизации

нелинейным методом (ст. 259.2 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации учитываются при исчис-

лении налога на прибыль в составе расходов, связанных с произ-

водством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При расчете амортизации линейным методом сумма амор-

тизации должна начисляться ежемесячно отдельно по каждому

объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произ-

ведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта

имущества и нормы амортизации, определенной для данного объ-

екта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Норма амортизации определяется по формуле:

K = (1 / n) × 100 %,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (вос-

становительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируе-

мого имущества, определенный в соответствии с Классификаци-

ей и выраженный в месяцах.

Таким образом, линейный метод амортизации позволяет в

течение срока полезного использования равномерно учитывать в

расходах затраты на амортизируемое имущество.

Если организация начисляет амортизацию нелинейным ме-

тодом, то на основании п. 1 ст. 259 НК РФ она вправе перейти с

нового налогового периода (но не чаще одного раза в пять лет) к

применению линейного метода начисления амортизации. При этом

норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имуще-

ства будет рассчитываться по вышеприведенной формуле, но ис-

ходя из оставшегося срока полезного использования объекта ОС

(абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ). Данный срок нужно будет определить

на 1-е число налогового периода, с начала которого будет приме-

няться линейный метод.

При этом может возникнуть следующий вопрос: какую стои-

мость объекта амортизируемого имущества нужно принимать во

внимание для расчета ежемесячной суммы амортизации?

Согласно п. 4 ст. 322 НК РФ при переходе с нелинейного на

линейный метод начисления амортизации нужно определить оста-

точную стоимость объектов ОС на 1-е число года, с начала которо-

го будет применяться линейный метод. При этом остаточная стои-

мость имущества рассчитывается по правилам абз. 11 п. 1 ст. 257

НК РФ.

Учитывая это, а также то, что норма амортизации в данном

случае рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного ис-

пользования объекта амортизируемого имущества, сумма ежеме-

сячной амортизации будет равна произведению остаточной стои-

мости объекта и нормы амортизации. К такому же выводу пришли

и специалисты УФНС России по Москве в Письме от 01.12.2009 г.

№ 16-15/125942.

Первоначальная стоимость основного средства может изме-

няться при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модер-

низации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и

по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме

того, после реконструкции, модернизации или технического пере-

вооружения ОС налогоплательщик вправе увеличить срок его по-

лезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). В дальнейшем

для простоты изложения ко всем указанным случаям (кроме час-

тичной ликвидации) мы будем применять термин «модернизация».

Итак, может измениться как первоначальная стоимость объ-

екта ОС, так и срок его полезного использования. В этой связи

при применении линейного метода начисления амортизации воз-

никает вопрос: исходя из какой нормы амортизации и стоимости

основного средства нужно начислять амортизацию после модер-

низации или частичной ликвидации данного объекта?

Из буквального смысла п. 2 ст. 259.1 НК РФ следует, что

сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС опре-

деляется только исходя из:

– его первоначальной (восстановительной) стоимости;

– нормы амортизации, рассчитанной на основании полного

срока полезного использования этого объекта (в том числе увели-

ченного срока в результате модернизации).

Остаточную стоимость и оставшийся срок полезного исполь-

зования применять нельзя. Это означает, что при модернизации или

частичной ликвидации ОС существует вероятность недоаморти-

зации либо преждевременного списания стоимости этого объекта

к моменту окончания срока его полезного использования (в том

числе увеличенного срока в результате модернизации).

Так, если после модернизации ОС срок его полезного исполь-

зования не увеличится, то по окончании этого срока объект будет

самортизирован не до конца, так как первоначальная стоимость

увеличится на стоимость затрат по модернизации, а норма амор-

тизации не изменится. По мнению контролирующих органов, в та-

ком случае организации и после окончания срока полезного ис-

пользования ОС следует начислять амортизацию по прежней нор-

ме до полного списания стоимости объекта.

В то же время возможен и иной подход к расчету аморти-

зационных отчислений после модернизации ОС. Согласно абз. 3

п. 1 ст. 258 НК РФ, если срок полезного использования ОС не уве-

личился в результате его модернизации, при начислении аморти-

зации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного ис-

пользования. В связи с этим некоторые арбитражные суды делают

вывод, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию ис-

ходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат

на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования.

Полагаем, что указанный алгоритм можно применять и в

том случае, когда оставшийся срок полезного использования уве-

личился в результате модернизации. Ведь по смыслу ст. 259.1 НК

РФ линейный метод начисления амортизации предполагает рав-

номерное списание стоимости ОС на расходы в течение срока по-

лезного использования. Однако правомерность такого подхода, ве-

роятно, придется доказывать в суде.

В случае применения нелинейного метода начисления амор-

тизации такой проблемы не возникает. Это связано с тем, что амор-

тизация при нелинейном методе рассчитывается не из первона-

чальной стоимости ОС, а исходя из суммарного баланса амортиза-

ционной группы, который увеличивается (уменьшается) в том чис-

ле и в результате модернизации (частичной ликвидации) (абз. 2

п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Нормы амортизации в целях применения

нелинейного метода прямо зафиксированы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Причем они зависят только от амортизационной группы, опреде-

ленной в соответствии с Классификацией основных средств, а не

от конкретных сроков полезного использования ОС.

На практике также встречаются случаи модернизации пол-

ностью самортизированных ОС. Расходы на такую модернизацию

всё равно следует списывать через механизм амортизации. Такой

вывод следует из п. 5 ст. 270 НК РФ. При этом Минфин России

также полагает, что и в этой ситуации должна применяться норма

амортизации, установленная при вводе ОС в эксплуатацию (Пись-

ма от 27.12.2010 г. № 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 г. № 03-03-06/

2/167). Новый срок полезного использования модернизированно-

го объекта чиновники во внимание не принимают.

Если в учетной политике установлено, что амортизация на-

числяется нелинейным методом, её ежемесячную сумму необхо-

димо рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества

(как при линейном методе), а по амортизационной группе (под-

группе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной

политикой для целей налогообложения установлено применение

нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (под-

группы) определяется суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стои-

мости всех объектов амортизируемого имущества, которые отно-

сятся к данной амортизационной группе (подгруппе).

Напомним, что по зданиям, сооружениям, передаточным уст-

ройствам и нематериальным активам, которые относятся к вось-

мой – десятой амортизационным группам, амортизация начисля-

ется только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). Следова-

тельно, при формировании восьмой – десятой амортизационных

групп (а также входящих в их состав подгрупп) стоимость указан-

ных объектов не учитывается (абз. 3 п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной

группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого после-

дующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК РФ). При этом по прави-

лам ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс либо увеличивается, либо

уменьшается.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (под-

группы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой

группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом

сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амор-

тизационной группы (подгруппы) определяется по следующей

формуле:

A = B × (k / 100 %),

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соот-

ветствующей амортизационной группы (подгруппы); B – сум-

марный баланс соответствующей амортизационной группы (под-

группы); k – норма амортизации (в процентах) для соответст-

вующей амортизационной группы (подгруппы).

При этом в целях применения нелинейного метода приме-

няются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)

Первая

Вторая

Третья

Четвертая

Пятая

Шестая

Седьмая

Восьмая

Девятая

Десятая

14,3

8,8

5,6

3,8

2,7

1,8

1,3

1,0

0,8

0,7

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества

первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный

баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с

1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введе-

ны в эксплуатацию.

Также суммарный баланс увеличивается при изменении пер-

воначальной стоимости основных средств в случаях их дострой-

ки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического

перевооружения (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Однако в данной

норме не указано, с какого момента вышеуказанные суммы увели-

чивают суммарный баланс.

В то же время, как мы уже сказали, суммарный баланс каж-

дой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е

число каждого последующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК

РФ). Поэтому суммарный баланс соответствующей амортизаци-

онной группы (подгруппы) нужно будет увеличить на стоимость

тех работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модер-

низации, техническому перевооружению, частичной ликвидации,

которые были завершены не позднее 1-го числа очередного меся-

ца согласно акту приема-передачи указанных работ или иному

документу, который свидетельствует об их окончании.

Если амортизируемое имущество выбывает по тем или иным

основаниям, суммарный баланс соответствующей амортизацион-

ной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость

таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Возможно, что при этом

суммарный баланс может уменьшиться до нуля. В этом случае

такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11

ст. 259.2 НК РФ).

Кроме того, суммарный баланс амортизационной группы

(подгруппы) может стать менее 20 000 руб. Тогда организация так-

же вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) и отне-

сти остаток суммарного баланса на внереализационные расходы

текущего отчетного (налогового) периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

По истечении срока полезного использования какого-либо

объекта амортизируемого имущества организация вправе исклю-

чить данный объект из состава амортизационной группы (подгруп-

пы). При этом суммарный баланс этой группы (подгруппы) можно

оставить без изменения и продолжать начислять амортизацию в

общеустановленном порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это позво-

ляет избежать недоамортизированности таких основных средств.

В некоторых случаях организация вправе применять к ос-

новной норме амортизации специальные повышающие или пони-

жающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ).

Применение к нормам амортизации указанных коэффици-

ентов влечет за собой сокращение либо увеличение срока полез-

ного использования таких объектов (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Если применяется нелинейный метод начисления аморти-

зации, то основные средства, к которым применяется повышаю-

щий (понижающий) коэффициент, формируют подгруппу в соста-

ве амортизационной группы (абз. 1 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Повышенная норма амортизации может применяться в сле-

дующих ситуациях.

Организация Вид имущества Размер специального

коэффициента

1 2 3

Все организации (пп. 1

п. 1 ст. 259.3 НК РФ)

ОС, используемые в условиях

агрессивной среды1 и (или) по-

вышенной сменности2 (кроме

ОС первой, второй и третьей

амортизационных групп, в слу-

чае если амортизация по дан-

ным ОС начисляется нелиней-

ным методом)

Не выше 2

Сельскохозяйственные

организации промышлен-

ного типа (птицефабрики,

животноводческие ком-

плексы, зверосовхозы,

тепличные комбинаты)

(пп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)

Любые собственные ОС Не выше 2

Организации, имеющие

статус резидента про-

мышленно-производст-

венной или туристско-

рекреационной особой

экономической зоны (пп.

3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)

Любые собственные ОС Не выше 2

Все организации (пп. 4

п. 1 ст. 259.3 НК РФ)

ОС, которые относятся к объек-

там, имеющим высокую энерге-

тическую эффективность, или к

объектам с высоким классом

энергетической эффективности,

если законодательством преду-

смотрено определение классов

энергетической эффективности

таких ОС3

Не выше 2

Организации (лизингода-

тель или лизингополуча-

тель), на балансе у кото-

рых учитывается предмет

договора лизинга (пп. 1

п. 2 ст. 259.3 НК РФ)

ОС, являющиеся предметом

договора лизинга (кроме ОС

первой, второй и третьей амор-

тизационных групп)4

Не выше 3

1 2 3

Организации (лизингода-

тель или лизингополуча-

тель), на балансе у кото-

рых учитывается пред-

мет договора лизинга,

заключенного до 1 янва-

ря 2002 г. (п. 3 ст. 259.3

НК РФ)

ОС, являющиеся предметом

договора лизинга

Могут применяться мето-

ды и нормы, существовав-

шие на момент передачи

(получения) имущества,

а также специальный

коэффициент не выше 3.

При этом организации,

применяющие нелиней-

ный метод начисления

амортизации, должны

выделить такие ОС в от-

дельную подгруппу в со-

ставе соответствующих

амортизационных групп

Все организации (пп. 2

п. 2 ст. 259.3 НК РФ)

ОС, используемые только для

осуществления научно-техниче-

ской деятельности5

Не выше 3

___________________

Примечание. 1 Агрессивная среда – это совокупность природных и (или) искусствен-

ных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ОС в процессе

их эксплуатации. Например, зимнее время в районах Крайнего Севера, отсутствие авто-

мобильных дорог и т. п. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение

ОС в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологиче-

ской средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной

ситуации (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

2 Как разъясняют контролирующие органы, режим повышенной сменности означает

использование основных средств более двух смен в течение суток, например трехсмен-

ный или круглосуточный режим работы. Кроме того, нужно иметь документы, подтвер-

ждающие такой график работы оборудования.

3 Возможность применения повышающего коэффициента к таким основным средст-

вам введена Федеральным законом от 23.11.2009 г. № 261-ФЗ с 28 декабря 2009 г.

4 Если предметом договора лизинга является предприятие как имущественный ком-

плекс, повышенная норма амортизации применяется ко всем ОС, которые входят в его

состав. Исключение составляют объекты первой, второй и третьей амортизационных групп.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, при замене лизинго-

получателя (перенайме предмета лизинга) лизингодатель ___________вправе продолжать амортизи-

ровать это имущество с применением повышенного коэффициента.

5 С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ понятие научно-технической деятельности используется в

значении, которое приведено в абз. 4 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 г.

№ 127-ФЗ. Согласно указанной норме научно-технической является деятельность, кото-

рая направлена на получение, применение новых знаний для решения технологических,

инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения

функционирования науки, техники и производства как единой системы. По справедливому

мнению Минфина России, к такой деятельности, в частности, относятся научные исследо-

вания и (или) опытно-конструкторские разработки, понятие которых дано в ст. 262 НК РФ.

Также отметим, что НК РФ не запрещает применять раз-

личные повышающие коэффициенты к разным видам основных

средств. При этом рекомендуем закрепить соответствующие кри-

терии в учетной политике для целей налогообложения.

Надо отметить, что ст. 259.3 НК РФ не содержит требования

закреплять в учетной политике возможность применения повы-

шающего коэффициента к норме амортизации. Более того, в дан-

ной статье прямо указан единственный случай, когда в учетной по-

литике обязательно оговаривается возможность применения спе-

циальной нормы амортизации. Это ситуация, когда организация ре-

шает начислять амортизацию по меньшим нормам, чем те, которые

предусмотрены НК РФ (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Тем не менее при проверках налоговые органы нередко ука-

зывают на неправомерность использования повышающих коэффи-

циентов, если возможность их применения не предусмотрена в учет-

ной политике (см. также Письма Минфина России от 16.06.2006 г.

№ 03-03-04/1/521, УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 г.

№ 20-12/14523). Однако, на наш взгляд, подобный подход не со-

ответствуют налоговому законодательству.

Арбитражная практика, в свою очередь, сложилась в пользу

организаций. Суды отмечают, что налоговое законодательство не

связывает право применения повышающих коэффициентов с за-

креплением такой возможности в учетной политике организации.

Вместе с тем полагаем, что во избежание конфликтных си-

туаций с налоговыми органами в учетной политике всё же стоит

закрепить как возможность применения повышающих коэффици-

ентов, так и их размеры.

В настоящее время понижающие коэффициенты к норме

амортизации не применяются (ст. 27.2 Федерального закона от

05.08.2000 г. № 118-ФЗ). Однако до 2009 г. такие коэффициенты

применялись к некоторым видам имущества.

Отметим также, что, несмотря на отмену понижающего ко-

эффициента, у организации есть возможность самостоятельно

начислять амортизацию по другим основным средствам (немате-

риальным активам) по нормам амортизации ниже установленных

в гл. 25 НК РФ. Для этого необходимо решение руководителя ор-

ганизации, закрепленное в учетной политике для целей налогооб-

ложения (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Начисление амортизации в некоторых ситуациях нужно

приостановить (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Операции с амортизи-

руемым имуществом

Дата прекращения

начисления амортизации

Дата возобновления

начисления амортизации

Передача ОС в безвоз-

мездное пользование

С 1-го числа месяца, следую-

щего за месяцем, в котором

произошла передача ОС в

безвозмездное пользование

(п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2,

п. 2 ст. 322 НК РФ)

С 1-го числа месяца, следую-

щего за месяцем, в котором

произошел возврат ОС (п. 7

ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2

ст. 322 НК РФ)

Перевод ОС по решению

руководства организа-

ции на консервацию

продолжительностью

свыше трех месяцев

С 1-го числа месяца, следую-

щего за месяцем, в котором

объект переведен на консер-

вацию (п. 6 ст. 259.1, п. 8

ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ)

С 1-го числа месяца, следую-

щего за месяцем, в котором

произошла расконсервация

ОС (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2,

п. 2 ст. 322 НК РФ)1

Реконструкция и модер-

низация продолжитель-

ностью свыше 12 ме-

сяцев

С 1-го числа месяца, следую-

щего за месяцем, в котором

началась реконструкция или

модернизация объекта (п. 6

ст. 259.1, п. 8 ст___________. 259.2, п. 2

ст. 322 НК РФ)

С 1-го числа месяца, следую-

щего за месяцем, в котором

окончена реконструкция ОС

(п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2,

п. 2 ст. 322 НК РФ)

___________________

Примечание. 1 При расконсервации ОС амортизация по нему начисляется в порядке,

действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлева-

ется на период нахождения объекта ОС на консервации (абз. 5 п. 3 ст. 256 НК РФ, см.

также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 г. № 16-15/125953).

Если организация амортизирует указанные выше ОС нели-

нейным методом, то начисление амортизации прекращается пу-

тем уменьшения суммарного баланса соответствующей амортиза-

ционной группы (подгруппы) на остаточную стоимость таких объ-

ектов (п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При возобновлении амортизации дан-

ных ОС суммарный баланс амортизационной группы (подгруп-

пы), наоборот, увеличивается на остаточную стоимость указанных

объектов (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

5. Амортизационная премия

Организация вправе до 10 % первоначальной стоимости ос-

новного средства (амортизационную премию) списать единовре-

менно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2

п. 9 ст. 258 НК РФ).

Более того, в отношении ОС, относящихся к 3–7 амортиза-

ционным группам, разрешено единовременно учитывать в расхо-

дах текущего отчетного (налогового) периода до 30 % их перво-

начальной стоимости (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции Зако-

на № 224-ФЗ).

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные

в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модерниза-

ции, технического перевооружения, частичной ликвидации данных

ОС (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если организация решила использовать амортизационную

премию, рекомендуется закрепить это в учетной политике.

Основные средства после ввода в эксплуатацию включают-

ся в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначаль-

ной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая бы-

ла отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) пе-

риода (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК _______РФ).

Расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, мо-

дернизации и т. п. при начислении амортизации нелинейным ме-

тодом учитываются в суммарном балансе амортизационной груп-

пы или подгруппы за вычетом учтенной единовременно амортиза-

ционной премии. А при использовании линейного метода – изме-

няют первоначальную стоимость ОС также с уменьшением этих

расходов на учтенную премию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участ-