Тема 7. АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА 2 страница

учету в расходах затрат на приобретение прав на ПО. Так, п. 4

ст. 252 НК РФ дает налогоплательщику право самостоятельно оп-

ределить порядок учета затрат, которые с равными основаниями

могут быть отнесены к разным группам расходов. В данной си-

туации налицо коллизия норм и затраты на приобретение ПО для

основного средства можно в равной степени отнести как к прочим

расходам (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к затратам, которые

нужно учесть в первоначальной стоимости ОС (абз. 2 п. 1 ст. 257

НК РФ). В связи с этим налогоплательщик может воспользовать-

ся своим правом выбора и принять решение учитывать расходы

на приобретенное ПО в составе прочих расходов в порядке, пре-

дусмотренном абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Добавим, что затраты на приобретение прав на ПО, кото-

рое не является необходимым условием эксплуатации основных

средств, нельзя учитывать в составе первоначальной стоимости ос-

новного средства, даже если приобретено оно одновременно с объ-

ектом основного средства. Такие расходы подпадают под норму

пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства, которое по-

лучено безвозмездно, определяется исходя из его рыночной цены.

Причем такая цена не должна быть ниже остаточной стоимости

основного средства по данным налогового учета передающей

стороны.

Отметим, что информация о ценах должна быть подтвер-

ждена организацией-получателем документально или путем про-

ведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

В первоначальной стоимости основного средства также нуж-

но учесть расходы, которые произведены при его получении (как

безвозмездно, так и по результатам инвентаризации). Это могут

быть расходы на доставку и доведение основного средства до со-

стояния, в котором оно пригодно к использованию.

Первоначальная стоимость основного средства, которое вы-

явлено в результате инвентаризации, определяется в соответствии

с п. 20 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоит отметить, что п. 20 ст. 250 НК РФ сам по себе не уста-

навливает, каким образом определять первоначальную стоимость.

В нем говорится лишь о том, что стоимость излишков МПЗ и про-

чего имущества (в том числе основных средств), выявленных при

инвентаризации, учитывается во внереализационных доходах. О

какой же стоимости идет речь?

Некоторые специалисты полагают, что в данном случае нуж-

но применять п. 5 ст. 274 НК РФ. Согласно данной норме внереа-

лизационные доходы, полученные в натуральной форме, учиты-

ваются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с

учетом положений ст. 40 НК РФ. Иными словами, применяется

рыночная стоимость, оценка которой проводится на основании

абз. 2 п. 3, а также п. 4–11 ст. 40 НК РФ.

Однако отметим, что при выявлении основного средства

при инвентаризации сделки не возникает. Поэтому использовать

ссылку на п. 5 ст. 274 НК РФ в данном случае не совсем коррект-

но. Тем не менее оценивать выявленное имущество с точки зре-

ния его рыночной стоимости будет наиболее верным подходом.

При этом, по мнению Минфина России, затраты по оплате

услуг независимого оценщика в первоначальную стоимость таких

основных средств не включаются, но учитываются в составе про-

чих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на

основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если изготовлено основное средство собственными сила-

ми, то его первоначальную стоимость нужно определять в поряд-

ке, аналогичном порядку определения стоимости готовой продук-

ции, т. е. по правилам, которые установлены п. 2 ст. 319 НК РФ.

При этом если объект основных средств относится к подакцизным

товарам, то его стоимость нужно увеличить на сумму акцизов

(абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Это правило применяется к тем основным средствам, кото-

рые организация производит на постоянной основе и которые

являются частью её товарной продукции.

Если же организация изначально изготавливает объект ос-

новных средств собственными силами для использования внутри

организации, то его первоначальная стоимость определяется в об-

щеустановленном порядке исходя из суммы всех фактических рас-

ходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до со-

стояния, пригодного к эксплуатации (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом, по мнению Минфина России, в первоначальную

стоимость основных средств необходимо включать также взносы

на обязательное социальное страхование, начисленные на выпла-

ты работникам, участвовавшим в изготовлении ОС (Письмо от

15.03.2010 г. № 03-03-06/1/135).

Основные средства являются предметом концессионного со-

глашения.

Концессионное соглашение – особый вид соглашения, кото-

рое может быть заключено организацией (концессионером) с Рос-

сийской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образо-

ванием (концедентом) в порядке, предусмотренном Федераль-

ным законом от 21.07.2005 г. №; 115-ФЗ «О концессионных со-

глашениях».

По договору концессионер за свой счет создает и (или) ре-

конструирует определенное недвижимое имущество (а также при

наличии – технологически связанное с ним движимое имущество),

право собственности на которое принадлежит или будет принад-

лежать концеденту. Кроме того, он осуществляет иную деятель-

ность с использованием (эксплуатацией) этого имущества. В свою

очередь, концедент предоставляет концессионеру права владения

и пользования недвижимым имуществом для осуществления ука-

занной выше деятельности (п. 1 ст. 3 Закона № 115-ФЗ).

Первоначальная стоимость объекта концессионного согла-

шения определяется как его рыночная стоимость на момент по-

лучения. Дополнительно она увеличивается на сумму расходов на

достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, тех-

ническое перевооружение и доведение такого имущества до со-

стояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 10 п. 1

ст. 257 НК РФ).

Отметим, что суммы налогов, подлежащие вычету или учи-

тываемые в расходах согласно НК РФ, не включаются в первона-

чальную стоимость объекта концессионного соглашения (абз. 10

п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом налогами, которые подлежат выче-

ту, являются НДС (ст. 171 НК РФ) и акцизы (ст. 200 НК РФ). А

налогами, которые учитываются в расходах, – налоги и сборы,

начисленные на основании НК РФ и включаемые в расходы по

налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (например,

государственная пошлина, налог на имущество организаций).

Если объект концессионного соглашения был создан концес-

сионером в рамках такого соглашения, то первоначальная стои-

мость такого имущества, по нашему мнению, должна определяться

в общеустановленном порядке в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257

НК РФ.

Амортизировать объект концессионного соглашения может

только концессионер (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). Причем он отно-

сит на расходы не только понесенные им самим затраты, но и ры-

ночную стоимость объекта концессионного соглашения на момент

его получения.

Амортизацию можно начислять после завершения реконст-

рукции данного объекта и других работ капитального характера,

которые формируют его первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств может менять-

ся в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модер-

низации, технического перевооружения, частичной ликвидации

соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям

(п. 2 ст. 257 НК РФ).

В результате осуществления указанных мероприятий объ-

екты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их

первоначальных функциональных показателей.

Характеристика работ,

в результате которых изменяется первоначальная стоимость ОС

Вид работ Характеристика проводимых работ

1. Достройка, дообору-

дование, модернизация

объекта ОС

Работы, вызванные изменением технологического или слу-

жебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или)

другими новыми качествами

2. Реконструкция Переустройство существующих ОС, связанное с совершенст-

вованием производства и повышением его технико-экономи-

ческих показателей и осуществляемое по проекту реконструк-

ции ОС в целях увеличения производственных мощностей,

улучшения качества и изменения номенклатуры продукции

3. Техническое

перевооружение ОС

Комплекс мероприятий по повышению технико- экономиче-

ских показателей ОС или их отдельных частей на основе

внедрения передовой техники и технологии, механизации и

автоматизации производства, модернизации и замены мо-

рально устаревшего и физически изношенного оборудования

новым, более производительным

Для целей налогообложения прибыли последствия прове-

дения этих работ одинаковы. Результатом будет изменение пер-

воначальной стоимости объекта ОС (и в некоторых случаях срока

полезного использования).

Если была проведена модернизация имущества, стоимость

которого ранее составляла менее 40 000 руб. (до 2011 г. – менее

20 000 руб., до 2008 г. – менее 10 000 руб.) и была списана едино-

временно, то расходы на модернизацию также можно списать еди-

новременно (независимо от их размера). Такой позиции в послед-

нее время придерживаются контролирующие органы.

Отметим, что раньше финансовое ведомство занимало иную

позицию: порядок учета затрат на модернизацию зависел от их ве-

личины. Если расходы превышали минимальную стоимость амор-

тизируемого имущества (в то время – 10 000 руб.), то модернизи-

рованный объект нужно было амортизировать. Его первоначальная

стоимость формировалась заново исходя из произведенных рас-

ходов на модернизацию.

Важно отличать перечисленные выше работы от ремонта ОС.

Ведь расходы по любым видам ремонта не увеличивают стои-

мость ОС, а учитываются для целей налогообложения прибыли в

составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ).

В результате ремонта технические параметры ОС остаются

неизменными. Новых качеств отремонтированные объекты не

приобретают.

Например, организация заменила двигатель на служебном ав-

томобиле на аналогичный той же мощности. При этом технические ха-

рактеристики автомобиля остались прежними. То есть в данном слу-

чае организация провела ремонт автомобиля в целях поддержания

его в рабочем состоянии. Следовательно, увеличение первоначальной

стоимости автомобиля не происходит.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма

расходов организации на их приобретение (создание) и доведение

до состояния, в котором они пригодны для использования. При

этом суммы НДС и акцизов необходимо исключить из состава дан-

ных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ)

(абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Если организация создадет НМА самостоятельно, то его

первоначальная стоимость будет равна сумме всех фактических

расходов на создание и изготовление. К таким расходам, в част-

ности, относятся:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда, а также соответствующие на-

численные страховые взносы на обязательное социальное и меди-

цинское страхование (Письма Минфина России от 25.03.2011 г.

№ 03-03-06/1/173, от 02.02.2011 г. № 03-03-06/1/55);

– расходы на услуги сторонних организаций;

– патентные пошлины, связанные с получением патентов,

свидетельств.

Отметим также, что в целях бухгалтерского учета организа-

ции вправе не чаще одного раза в год проводить переоценку не-

материальных активов по рыночной стоимости. В этом случае их

первоначальная стоимость изменяется для целей бухучета (п. 16,

17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных

активов» (ПБУ 14/2007). А вот в налоговом учете она останется

прежней, поскольку НК РФ не предусматривает возможности пе-

реоценки.

В связи с этим в бухгалтерском учете организация будет на-

числять амортизацию в ином размере, чем в налоговом, что при-

ведет к возникновению постоянной разницы, которая признается

постоянным налоговым обязательством (активом).

Глава 25 НК РФ содержит понятие «восстановительная стои-

мость» только в отношении основных средств, которые были вве-

дены в эксплуатацию до 1 января 2002 г. По таким ОС амортизация

начисляется исходя из восстановительной стоимости. Восстанови-

тельная стоимость равна первоначальной стоимости с учетом про-

веденных до 1 января 2002 г. переоценок (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств определяется по-

разному, в зависимости от того, каким методом начисляется амор-

тизация.

При начислении амортизации линейным методом остаточ-

ная стоимость ОС представляет собой разницу между первона-

чальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации,

начисленной за период эксплуатации.

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым

начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

Sn = S × (1 – 0,01 × k)n ,

где Sn – остаточная стоимость объекта амортизируемого имуще-

ства по истечении n месяцев после их включения в соответствую-

щую амортизационную группу (подгруппу); S – первоначальная

(восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имуще-

ства; n – количество полных месяцев, прошедших со дня включе-

ния объекта амортизируемого имущества в соответствующую

амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из

этой группы (подгруппы); k – норма амортизации (в том числе с

учетом повышающего (понижающего) коэффициента согласно

ст. 259.3 НК РФ), применяемая в отношении соответствующей

амортизационной группы (подгруппы).

При этом Минфин России обоснованно считает, что пока-

затель n включает также месяц выбытия имущества из состава

амортизационной группы. Ведь амортизация начинает начислять-

ся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества

в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Дата прекращения начисле-

ния амортизации при применении нелинейного метода прямо в

НК РФ не указана. Однако из положений п. 10–12 ст. 259.2 НК

РФ можно сделать вывод, что амортизация начисляется до 1-го

числа месяца, следующего за выбытием амортизируемого имуще-

ства (ликвидации амортизационной группы).

Из указанного периода нужно исключить количество пол-

ных месяцев, в течение которых такие объекты не амортизирова-

лись на основании п. 3 ст. 256 НК РФ (т. е. были переданы (полу-

чены) в безвозмездное пользование, переведены на консервацию,

реконструкцию и модернизацию).

3. Срок полезного использования

амортизируемого имущества

Для равномерного списания сумм начисленной амортиза-

ции необходимо определить срок полезного использования амор-

тизируемого имущества.

Сроком полезного использования признается период, в те-

чение которого амортизируемое имущество служит для выполне-

ния целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Такой срок следует определить самостоятельно на дату вво-

да в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При ус-

тановлении срока необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ

и Классификацией основных средств, включаемых в амортизаци-

онные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ

от 01.01.2002 г. № 1.

Для того чтобы установить срок полезного использования,

нужно определить, к какой амортизационной группе относится объ-

ект ОС. Для этого нужно проанализировать положения п. 3 ст. 258

НК РФ и Классификации.

Всего амортизационных групп – десять:

первая группа – всё недолговечное имущество со сроком

полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – имущество со сроком полезного использо-

вания свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа – имущество со сроком полезного использо-

вания свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа – имущество со сроком полезного исполь-

зования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа – имущество со сроком полезного использо-

вания свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа – имущество со сроком полезного использо-

вания _______свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа – имущество со сроком полезного исполь-

зования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа – имущество со сроком полезного исполь-

зования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа – имущество со сроком полезного исполь-

зования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа – имущество со сроком полезного использо-

вания свыше 30 лет.

Отметим, что при внесении изменений в Классификацию

основных средств порядок распределения отдельных видов ос-

новных средств по амортизационным группам может меняться. В

таких случаях новые сроки полезного использования применяют-

ся только к ОС, введенным в эксплуатацию с момента вступления

таких изменений в силу. А сроки полезного использования иму-

щества, которое начало амортизироваться ранее, не меняются.

Например, грузопассажирские подъемники до 2009 г. входили

в третью амортизационную группу. Постановлением Правительства РФ

от 12.09.2008 г. № 676 в Классификацию основных средств были вне-

сены изменения. В частности, с 1 января 2009 г. (п. 2 Постановления

Правительства РФ от 12.09.2008 г. № 676) грузопассажирские подъ-

емники были исключены из третьей группы и включены во вторую. Не-

смотря на это, если такое ОС было введено в эксплуатацию до 1 янва-

ря 2009 г., то срок его полезного использования в 2009 г. не менялся.

Итак, если ваше ОС поименовано в Классификации, то срок

полезного использования такого имущества определяется исходя

из срока, установленного для соответствующей амортизационной

группы.

Например, организация «Альфа» приобрела новый легковой ав-

томобиль «ВАЗ-21102» с рабочим объемом двигателя 1,6 л. Указан-

ный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации от-

носится к третьей амортизационной группе. Следовательно, срок его

полезного использования организация «Альфа» вправе установить

от 3 до 5 лет включительно.

Отметим, что если при вводе основного средства в эксплуа-

тацию организация ошиблась в выборе амортизационной группы,

то в периоде, когда была выявлена ошибка, необходимо будет про-

извести перерасчет налоговой базы. При этом, если ошибка приве-

ла к излишней уплате налога, такой перерасчет можно сделать за

текущий отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Впрочем, нужно учитывать, что налоговые органы могут

оспорить перерасчет, если со дня излишней уплаты налога прошло

более трех лет (Письма Минфина России от 04.08.2010 г. № 03-03-

06/2/139, от 08.04.2010 г. № 03-02-07/1-152). Чиновники аргумен-

тируют свою позицию ссылкой на п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно ко-

торому заявление о зачете или возврате излишне уплаченного на-

лога можно подать до истечения трех лет с даты его уплаты.

Если же из-за ошибки занижена сумма налога, надо подать

уточненные декларации и доплатить налог и пени.

Если основное средство в Классификации не поименовано,

то срок его полезного использования можно установить самостоя-

тельно исходя из технических условий или рекомендаций изгото-

вителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, для установления срока можно

воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя ли-

бо другой аналогичной технической документацией.

Отметим, что срок полезного использования ОС может быть

увеличен после даты ввода ОС в эксплуатацию. Но это возможно

в пределах сроков, установленных для той амортизационной груп-

пы, в которую включено такое ОС. Основанием для увеличения

срока может быть реконструкция, модернизация или техническое

перевооружение ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма

амортизации по данному имуществу в целях применения линей-

ного метода начисления амортизации определяется с учетом сро-

ка полезного использования, устанавливаемого в обычном поряд-

ке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации преды-

дущими собственниками.

В этом случае необходимо документально подтвердить амор-

тизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий

собственник. Это могут быть акты о приеме-передаче основных

средств, составленные по форме № ОС-1 или № ОС-1а, докумен-

ты налогового учета передающей стороны или любые другие до-

кументы, подтверждающие срок полезного использования этого

имущества.

Норма амортизации по ОС, бывшему в употреблении, в це-

лях применения линейного метода начисления амортизации оп-

ределяется следующим образом:

K = (1 / (N – T)) × 100 %,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (вос-

становительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N – срок полезного использования данного объекта амортизируе-

мого имущества в месяцах; T – количество месяцев эксплуатации

данного объекта бывшим собственником.

В своих разъяснениях налоговые органы и Минфин России

указывают, что срок эксплуатации имущества предыдущим соб-

ственником должен быть подтвержден документально (см., напри-

мер, Письма Минфина России от 23.09.2009 г. № 03-03-06/1/608

(п. 2), от 04.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/209). Такими документами

налоговики признают акты о приеме-передаче основных средств,

составленные по форме № ОС-1 или № ОС-1а (Письма УФНС Рос-

сии по г. Москве от 15.06.2010 г. № 16-15/062760@, от 07.07.2008 г.

№ 20-12/064109). Если же предыдущий собственник – иностран-

ная организация, то срок эксплуатации ОС можно подтвердить до-

кументами, оформленными в соответствии с законодательством

иностранного государства или обычаями делового оборота, приме-

няемыми в этом государстве, и (или) косвенно подтверждающими

этот срок документами (Письмо Минфина России от 16.06.2010 г.

№ 03-03-06/1/414).

Таким образом, если срок эксплуатации ОС предыдущим

собственником не может быть подтвержден документально, то

срок полезного использования по такому ОС придется устанавли-

вать в общем порядке (Письмо Минфина России от 16.07.2009 г.

№ 03-03-06/2/141 (п. 1)).

Если срок фактического использования данного ОС у пре-

дыдущих собственников равен или больше срока его полезного

использования, то организация вправе самостоятельно определять

срок полезного использования этого ОС с учетом требований тех-

ники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).

В то же время, как указал ФАС Дальневосточного округа, та-

кой срок нужно определять с учетом срока возможного использо-

вания имущества в деятельности предприятия в дальнейшем, его

способности приносить доход и технических характеристик.

Если имущество приобретено у физических лиц, которые не

являются индивидуальными предпринимателями, уменьшить срок

полезного использования ОС на период его фактической эксплуа-

тации, по мнению финансового ведомства, нельзя. Чиновники ар-

гументируют это тем, что предыдущий собственник в этом случае

не может надлежащим образом документально подтвердить срок

эксплуатации основного средства.

Возможна ситуация, когда предыдущий собственник этого

имущества применял повышающий коэффициент к норме аморти-

зации. Применение повышающего коэффициента влечет сокраще-

ние срока полезного использования основного средства (абз. 2 п. 13

ст. 258 НК РФ). Может ли в этом случае новый собственник исполь-

зовать такой сокращенный срок для расчета нормы амортизации?

Минфин России полагает, что учитываться должен срок по-

лезного использования, установленный предыдущим собственни-

ком, без повышающего коэффициента (Письмо от 22.03.2011 г.

№ 03-03-06/1/168).

Срок полезного использования основных средств, получен-

ных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, опреде-

ляется так же, как и для бывших в эксплуатации ОС (п. 7 ст. 258

НК РФ).

Организация вправе амортизировать основные средства, вы-

явленные в ходе инвентаризации. Первоначальная стоимость этих

основных средств определяется исходя из их рыночной цены и

затрат на доведение до состояния, в котором они пригодны к ис-

пользованию. Отметим, что при вводе таких ОС в эксплуатацию

амортизационная премия не применяется, поскольку налогопла-

тельщик не понес затрат на их создание или приобретение. Каких-

либо специальных требований к определению срока полезного

использования выявленных при инвентаризации ОС НК РФ не

содержит.

По общему правилу при определении такого срока необхо-

димо руководствоваться Классификацией, если, конечно, выявлен-

ное ОС в ней поименовано (п. 1, 6 ст. 258 НК РФ). Вместе с тем

в Классификации приведены сроки полезного использования для

ОС, которые ещё не эксплуатировались.

Но ведь излишки ОС до момента их обнаружения могли экс-

плуатироваться организацией. А значит, реальный срок их возмож-

ного использования в предпринимательской деятельности будет

меньше, чем у аналогичных новых объектов.

Полагаем, что срок полезного использования таких объек-

тов можно установить исходя из их фактического износа и теку-

щего технического состояния. Эти параметры можно определить

с привлечением оценщика, который отразит их в своем отчете.

Однако не исключено, что налоговые органы могут оспорить

такой подход. Ведь в данном случае установленный срок полезно-

го использования меньше указанного в Классификации для ана-

логичных объектов. Это в свою очередь приведет к ускоренному

списанию на расходы первоначальной стоимости излишков ОС.

На практике возможна ситуация, когда объекты основных

средств становятся непригодными к эксплуатации до истечения

своего срока полезного использования (например, в связи с мо-

ральным или физическим износом или чрезвычайным происше-

ствием). В таких случаях налогоплательщик вынужден списывать

(ликвидировать) ОС.

Затраты на такую ликвидацию можно учесть в составе вне-

реализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это могут

быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, опла-

та услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты. Полагаем,

что в целях п. 1 ст. 252 НК РФ решение о ликвидации ОС следует

оформлять приказом руководителя организации.

При этом остаточная стоимость ОС на момент ликвидации,

которую организация не успела самортизировать, также будет

уменьшать налогооблагаемую прибыль. Однако в зависимости от

метода начисления амортизации по ликвидированному имуще-

ству остаточная стоимость ОС будет учитываться в расходах по-

разному.

Так, если _______организация начисляет амортизацию линейным

методом, остаточная стоимость ликвидированного ОС единовре-

менно учитывается в составе внереализационных расходов (абз. 2

пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если налогоплательщик использует нелинейный метод, ос-

новное средство выводится из эксплуатации в порядке, предусмот-

ренном п. 13 ст. 259.2 НК РФ. В этом случае ликвидированный

объект исключается из амортизационной группы. Однако суммар-

ный баланс амортизационной группы не уменьшается и аморти-

зация продолжает начисляться в прежнем порядке. То есть при

применении нелинейного метода первоначальная стоимость лик-

видированного основного средства продолжает погашаться через

механизм амортизации (см. также Письмо Минфина России от

20.12.2010 г. № 03-03-06/2/217).

С 1 января 2011 г. налогоплательщик вправе самостоятель-