Налоговая декларация

Налоговая декларация представляет собой письменное за-

явление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полу-

ченных доходах и произведенных расходах, об источниках дохо-

дов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме

налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчис-

ления и уплаты налога2.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла-

тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим нало-

гоплательщиком.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые

декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплатель-

щики освобождены от обязанности по их уплате в связи с приме-

нением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или не-

скольким налогам, не осуществляющее операций, в результате ко-

торых происходит движение денежных средств на его счетах в

банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объ-

2 Ст. 80 НК РФ.

ектов налогообложения, представляет по данным налогам единую

(упрощенную) налоговую декларацию. Форма такой декларации

и порядок её заполнения утверждаются Министерством финансов

Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая деклара-

ция представляется в налоговый орган по месту нахождения орга-

низации или месту жительства физического лица не позднее 20-го

числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием,

9 месяцами, календарным годом.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работ-

ников которых за предшествующий календарный год превышает

100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реоргани-

зации) организации, численность работников которых превышает

указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты)

в налоговый орган по установленным форматам в электронном ви-

де, если иной порядок представления информации, отнесенной к

государственной тайне, не предусмотрен законодательством Рос-

сийской Федерации.

Сведения о среднесписочной численности работников за

предшествующий календарный год представляются налогопла-

тельщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего го-

да, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее

20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организа-

ция была создана (реорганизована). Указанные сведения представ-

ляются в налоговый орган по месту нахождения организации (по

месту жительства индивидуального предпринимателя).

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются

налоговыми органами бесплатно.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой

декларации, представленной налогоплательщиком по установлен-

ной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика

на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату её по-

лучения при получении налоговой декларации на бумажном но-

сителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в

электронном виде – при получении налоговой декларации (расче-

та) по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация представляется с указанием иденти-

фикационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик или

его представитель подписывает налоговую декларацию, подтвер-

ждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой

декларации.

Налоговая декларация представляется в установленные за-

конодательством о налогах и сборах сроки.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения ут-

верждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации не вправе

включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не

вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую

декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) упла-

той налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (её обособленного под-

разделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного

наименования организации (её обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в на-

логовый орган налоговой декларации факта неотражения или не-

полноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к зани-

жению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан

внести необходимые изменения в налоговую декларацию и пред-

ставить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в

налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений,

а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, под-

лежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые

изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый

орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная

налоговая декларация, представленная после истечения установ-

ленного срока подачи декларации, не считается представленной с

нарушением срока. Если уточненная налоговая декларация пред-

ставляется в налоговый орган до истечения срока подачи налого-

вой декларации, она считается поданной в день подачи уточнен-

ной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в на-

логовый орган после истечения срока подачи налоговой деклара-

ции, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик

освобождается от ответственности, если уточненная налоговая дек-

ларация была представлена до момента, когда налогоплательщик

узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или

неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также

ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы на-

лога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в

налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декла-

рации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобожда-

ется от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до мо-

мента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым

органом неотражения или неполноты отражения сведений в нало-

говой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению под-

лежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной нало-

говой проверки по данному налогу за данный период, при условии,

что до представления уточненной налоговой декларации он уп-

латил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после

проведения выездной налоговой проверки за соответствующий

налоговый период, по результатам которой не были обнаружены

неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой дек-

ларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей

уплате суммы налога.

Итак, по результатам деятельности налогоплательщики обя-

заны представлять налоговые декларации (расчеты), а также бух-

галтерскую отчетность в установленном порядке в налоговые ор-

ганы по месту учета3.

Налоговую декларацию (расчет) необходимо подавать в на-

логовый орган по установленной форме вместе с документами,

указанными в Налоговом кодексе, на бумажном носителе или по

установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Бухгалтерскую отчетность организации сдают в налоговые

органы по установленной форме на бумажных носителях. При на-

3 Бурейко С.К. Способы предоставленная налоговой отчетности // Российский

налоговый курьер. 2009. № 8. Доступ из справочно-правовой системы «Консуль-

тантПлюс».

личии технических возможностей и с согласия налогового органа

организация направляет бухгалтерскую отчетность в электронном

виде (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 6 ст. 13 и п. 1 ст. 15 Федерально-

го закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ).

В Налоговом кодексе предусмотрены следующие способы

представления налогоплательщиком (плательщиком сбора, налого-

вым агентом) налоговой декларации (расчета) в налоговый орган:

– лично, т. е. через законного представителя;

– через уполномоченного представителя;

– в виде почтового отправления с описью вложения;

– по телекоммуникационным каналам связи.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших,

и налогоплательщики, среднесписочная численность работников

которых за предшествующий календарный год превышает 100 че-

ловек, обязаны представлять налоговую отчетность в электронном

виде по телекоммуникационным каналам связи.