По телекоммуникационным каналам связи

В настоящее время во многих странах налогоплательщики

переходят на представление налоговой отчетности в электронном

виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Как уже отмечалось, на основании ст. 80 НК РФ налогопла-

тельщики, отнесенные к категории крупнейших, а также налого-

плательщики, среднесписочная численность работников которых

за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обя-

заны представить налоговую декларацию (расчет) по установлен-

ным форматам в электронном виде. Это относится и к вновь создан-

ным организациям (в том числе при реорганизации), если числен-

ность работников превышает указанный предел. Налогоплатель-

щики, не попавшие в категорию обязанных, при наличии техниче-

ской возможности также могут представить отчетность в электрон-

ном виде по телекоммуникационным каналам связи. Отчетность

подается в налоговый орган по месту учета по установленной фор-

ме вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым ко-

дексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). При

этом налогоплательщик вправе представить в электронном виде

и документы, прилагаемые к налоговой декларации (расчету).

В соответствии со ст. 80 НК РФ при передаче налоговой

декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи

днем представления считается дата её отправки. Порядок подачи

налоговой декларации (расчета) и документов в электронном ви-

де определяется Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). На сего-

дня указанный порядок не принят, поэтому до его утверждения

действует Порядок представления налоговой декларации в элек-

тронном виде по телекоммуникационным каналам связи8. Кроме

того, при представлении отчетности в электронном виде следует

руководствоваться такими документами, как:

– Приказ МНС России от 10.12.2002 г. № БГ-3-32/705@, ут-

вердивший Методические рекомендации об организации и функ-

ционировании системы представления налоговых деклараций и

бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуника-

ционным каналам связи (далее – Методические рекомендации);

– Приказ МНС России от 04.02.2004 г. № БГ-3-06/76, утвер_______-

дивший Регламент принятия и ввода в автоматизированную ин-

формационную систему налоговых органов данных представляе-

мых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных докумен-

тов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и

бухгалтерской отчетности;

– Административный регламент ФНС России, утвержден-

ный Приказом Минфина России от 18.01.2008 г. № 9н;

– Временный регламент ФНС России, утвержденный При-

казом ФНС России от 06.02.2008 г. № ММ-3-6/50@;

– Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электрон-

ной цифровой подписи».

Форматы налоговых деклараций (расчетов), представляемых

в электронном виде, утверждаются ФНС России и публикуются в

Интернете на официальном сайте www.nalog.ru.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию по

телекоммуникационным каналам связи через специализирован-

ного оператора связи. Организация – специализированный опера-

тор связи оказывает услуги по обмену открытой и конфиденциаль-

ной информацией между налоговыми органами и налогоплатель-

щиками в рамках системы представления налоговых деклараций

и бухгалтерской отчетности в электронном виде по ТКС (разд. 1

Методических рекомендаций).

Информацию о местных специализированных операторах

можно узнать в налоговом органе по месту учета, на сайтах регио-

нальных управлений ФНС России или в СМИ.

8 Порядок утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169.

Оператор связи предоставляет налогоплательщику программ-

ное обеспечение и электронно-цифровую подпись (ЭЦП), которая

равнозначна собственноручной подписи в документе на бумаж-

ном носителе. ЭЦП защищает электронный документ от подделки,

позволяет идентифицировать владельца сертификата ключа под-

писи и устанавливать отсутствие искажения информации в элек-

тронном документе.

После формирования файла отчетности, подписания её ЭЦП

уполномоченного лица налогоплательщик отправляет информацию

в зашифрованном виде в налоговый орган. Согласно п. 6.9 Мето-

дических рекомендаций оператор фиксирует дату отправки нало-

гоплательщиком налоговой (бухгалтерской) отчетности в элек-

тронном виде как дату её представления и формирует подтвержде-

ние оператора с указанием даты и времени отправки электронно-

го документа9.

Согласно п. 6.10 Методических рекомендаций налоговая

декларация (бухгалтерская отчетность) считается представленной

в налоговый орган, если налогоплательщик получил подтвержде-

ние, подписанное ЭЦП оператора.

В течение суток (без учета выходных и праздничных дней)

после отправки отчетности по ТКС налогоплательщик получает

следующие документы:

– квитанцию о приеме налоговой декларации (расчета) в

электронном виде, форма которой утверждена Приказом ФНС

России от 25.02.2009 № ММ-7-6/85@ (приложение 1);

– протокол входного контроля налоговой декларации (бух-

галтерской отчетности);

– подтверждение оператора.

Обратите внимание: если в протоколе есть информация о не-

прохождении налоговой отчетностью входного контроля, налого-

плательщик исправляет ошибки, указанные в протоколе, а затем

повторяет всю процедуру сдачи форм отчетности, по которым за-

фиксированы ошибки (п. 6.7.5 Методических рекомендаций).

Общую схему приема налоговой отчетности по телекомму-

никационным каналам связи представлена на рис. 4.

9 Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от

01.08.2008 г. № 03-02-07/1-331.

Налогоплательщик Специализированный оператор связи

Квитанция

о принятии налого-

вой декларации

(расчета)

Соответствие утвержденным

форматам и полномочиям

Инспекция

ФНС России

Да Нет

Да Форматно-логический контроль Нет

Уведомление

о непринятии нало-

говой декларации

(расчета)

Регистрация и автоматизированный

ввод показателей налоговой декларации (расчета)

в базу данных

Уведомление об уточнении

налоговой декларации

(расчета)

Рис. 4. Схема приема налоговой декларации (расчета), представленной по ТКС

Пример 3. ООО «Полянка» сдает налоговую отчетность в

электронном виде. Представление бухгалтерской отчетности и фор-

мы 4-ФСС РФ по ТКС вызывает у организации определенные труд-

ности. Обязательно ли представлять указанные документы в элек-

тронном виде?

Поскольку форма 4-ФСС РФ не является налоговой декла-

рацией и (или) расчетом, то в электронном виде она не представ-

ляется, соответственно, её следует сдавать на бумажном носителе.

Разъяснения по данному вопросу содержатся в Письме ФНС Рос-

сии от 12.03.2007 г. № 05-3-07/46.

Кроме того, требование о сдаче отчетности в электронном

виде не распространяется и на бухгалтерскую отчетность. В соот-

ветствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-

ФЗ бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представ-

ляется пользователям в установленной форме на бумажных носи-

телях и только при наличии технических возможностей может

представляться организацией в электронном виде. Аналогичная

позиция приведена в Письме Минфина России от 15.01.2008 г.

№ 03-02-07/1-11.

Преимущества сдачи отчетности в электронном виде

Преимущества представления бухгалтерской и налоговой от-

четности по телекоммуникационным каналам связи очевидны:

– не требуется дублирования сдаваемых документов на бу-

мажных носителях;

– нет необходимости приходить в налоговые органы, так

как отчетность практически в любое время суток отправляется из

офиса налогоплательщика (экономия рабочего времени);

– отчетность формируется в стандартном формате с исполь-

зованием средств выходного контроля, посредством которого про-

веряется правильность заполнения полей форм отчетности, что

позволяет избежать ошибок. При этом осуществляется проверка

актуальности версии заполняемой формы;

– оперативно обновляются форматы представления отчет-

ности. При изменении форм налоговой и (или) бухгалтерской от-

четности или введении новых форм отчетности до срока представ-

ления отчетности налогоплательщик получает возможность обно-

вить версии форматов в электронном виде;

– возможность в течение суток получить подтверждение вы-

полнения обязательств перед бюджетами разных уровней (распе-

чатки по налогам) путем получения информационной выписки,

которая передается по ТКС налоговой инспекцией в зашифрован-

ном виде. Также налогоплательщик может в оперативном режиме

посмотреть свою личную карточку в инспекции, таким образом,

не нужно ждать актов сверки;

– получение оперативной информации по электронной поч-

те об изменении налогового законодательства, бюджетных сче-

тов, нормативных актов и т. п.;

– защита налоговой и бухгалтерской отчетности, представ-

ляемой в электронном виде по ТКС, от просмотра и корректировки;

– повышение оперативности обработки информации, исклю-

чение технических ошибок. Отчетность, направленная в налого-

вую инспекцию, проходит входной контроль, и соответствующие

показатели разносятся по лицевым счетам.

Пример 4. По причине сбоя в работе интернет-провайдера

ООО «Сигма» не может представить в установленный срок нало-

говую отчетность по ТКС. Вправе ли организация представить от-

четность на дискете или ином носителе (CD-диске, флэш-карте)?

Представление налоговой декларации (расчета) и докумен-

тов в электронном виде осуществляется в соответствии с Поряд-

ком представления налоговой декларации в электронном виде по

телекоммуникационным каналам связи. При этом налогоплатель-

щик направляет отчетность по ТКС посредством специализирован-

ного оператора связи. Таким образом, представление декларации

в электронном виде не может производиться налогоплательщиком

такими способами, как сдача её на магнитном носителе в налого-

вый орган лично или через представителя и направление магнит-

ного носителя в виде почтового отправления с описью вложения.

Недостатки представления отчетности в электронном

виде.

К недостаткам представления отчетности по каналам ТКС

следует отнести:

– определенные материальные затраты (необходимость иметь

компьютер, подключенный к Интернету, и соответствующее про-

граммное обеспечение);

– проблемы с отправкой электронной отчетности, так как

налогоплательщик может быть ограничен в доступе к Интернету

по причине сбоев в работе интернет-провайдера и спецоператора;

– данные налоговой отчетности, поданной налогоплательщи-

ком, из-за сбоев программного обеспечения могут отличаться от

сведений, поступивших в налоговый орган. Кроме того, электрон-

ная отчетность может не дойти до налогового органа;

– необходимость в некоторых случаях дублирования отчет-

ности на бумажном носителе со штампом налогового органа. На-

пример, для получения кредита в банке налогоплательщик должен

заверить экземпляр отчетности на бумажном носителе в налоговом

органе. Поскольку банк не может проверить юридическую силу до-

кумента, представленного в электронном виде, он требует отчет-

ность на бумаге со штампом налогового органа.

Отчетность в электронном виде, заверенная ЭЦП, имеет рав-

ную юридическую силу с бумажным вариантом.