За непредставление налоговой декларации

Согласно норме, закрепленной в п. 133 и 136 Администра-

тивного регламента, утвержденного Приказом Минфина России

от 18.01.2008 г. № 9н, при сдаче отчетности в налоговые органы

её могут не принять, если:

– отсутствует документ, подтверждающий личность налого-

плательщика, личность и полномочия уполномоченного предста-

вителя (паспорт, доверенность), когда отчетность представляется

на бумажном носителе лично или через представителя;

– налоговая декларация (расчет) представлена не по уста-

новленной форме (установленному формату) и не в установлен-

ном порядке;

– в налоговой декларации (расчете), представленной на бу-

мажном носителе, отсутствует подпись уполномоченного лица,

который подтверждает достоверность и полноту сведений, указан-

ных в налоговой декларации (расчете), и (или) нет печати;

– отчетность представлена в налоговый орган, в компетен-

цию которого не входит прием этой налоговой декларации (рас-

чета);

– в налоговой декларации (расчете) отсутствуют реквизиты

наименования организации-налогоплательщика, ИНН, подписи

уполномоченных лиц, вид документа (первичный, корректирую-

щий), наименование налогового органа.

Кроме того, причиной непринятия декларации (расчета),

представленной в электронном виде по ТКС, может быть отсут-

ствие электронно-цифровой подписи или её несоответствие под-

писи руководителя, уполномоченного представителя налогопла-

тельщика.

При наличии указанных оснований должностное лицо нало-

гового органа информирует налогоплательщика (его представите-

ля) о непринятии отчетности в устной форме с указанием причи-

ны, если декларация представлялась лично (через уполномочен-

ного представителя), либо сообщает об отказе уведомлением, на-

правленным налогоплательщику (его представителю) заказным

письмом (п. 134 Административного регламента).

Если отчетность сдавалась в электронном виде, то должно-

стное лицо налогового органа направляет уведомление об отказе

в приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде по

ТКС. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС Рос-

сии от 25.02.2009 г. № ММ-7-6/85@ (приложение 2).

Пример 5. ООО «Телекснет» осуществляет торговую дея-

тельность через обособленные подразделения, расположенные в

разных регионах РФ. Среднесписочная численность работников

каждого подразделения не превышает 20 человек, а численность

работников головной организации составляет 150 человек. Орга-

низация представляет налоговые декларации по отдельным видам

налогов по месту осуществления деятельности филиалов. Обяза-

на ли организация представлять налоговую отчетность своих фи-

лиалов только в электронном виде?

Налогоплательщики, среднесписочная численность работ-

ников которых на 1 января текущего календарного года превыша-

ет 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в

налоговый орган в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). В со-

став ООО «Телекснет» входят обособленные подразделения, рас-

положенные в разных регионах РФ, а среднесписочная числен-

ность работников в целом по организации (независимо от факти-

ческой численности работников обособленных подразделений) за

2008 г. превышает 100 человек.

Следовательно, организация обязана в 2009 г. представлять

в налоговые органы по месту учета декларации (расчеты) в элек-

тронном виде.

Ответственность за непредставление (несвоевременное

представление) налоговых деклараций

В соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление в на-

логовый орган деклараций в установленный срок предусмотрен

штраф. Размер штрафа зависит от суммы налога, заявленной в дек-

ларации к уплате. При нарушении срока представления деклара-

ции налогоплательщик не освобождается от ответственности по

ст. 119 НК РФ, даже если налог уплачен своевременно.

На основании п. 3 ст. 76 НК РФ при нарушении установ-

ленного срока подачи налоговой декларации на десять дней нало-

говые органы вправе приостановить операции по счетам налого-

плательщика.

Согласно ст. 15.5 КоАП РФ установлена административная

ответственность за пропуск срока представления налоговой дек-

ларации. Так, с должностных лиц, обязанных сдать налоговую от-

четность, взимается штраф от 300 до 500 руб.

Если налогоплательщик в течение более двух месяцев не

представлял налоговому органу необходимых для расчета нало-

гов документов, налоговые органы вправе определить суммы на-

логов, подлежащих внесению в бюджет (внебюджетные фонды),

расчетным путем. Это осуществляется на основании имеющейся

информации о налогоплательщике, данных об иных аналогичных

налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Пример 6. ЗАО «ТехникаМ» осуществляет деятельность по

упрощенной системе налогообложения. Декларацию по налогу в

связи с применением УСН за 2008 г. организация представила в

налоговый орган 22 мая 2009 г. Срок представления отчетности в

соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ установлен до 31 марта го-

да, следующего за истекшим налоговым периодом.

С учетом положений ст. 6.1 НК РФ срок подачи декларации

пропущен на один полный (апрель) и один неполный (май) месяц.

В соответствии с декларацией уплате в бюджет подлежит сумма

налога в размере 31 000 руб.

На основании п. 1 ст. 119 НК РФ штраф с ЗАО «ТехникаМ»

составит 5 % суммы налога, подлежащей уплате, за каждый пол-

ный и неполный месяц.

Таким образом, сумма штрафных санкций равна 3100 руб.

(31 000 руб. x 5 % x 2 мес.).

В случае представления декларации по старой (недейст-

вующей) форме налоговый орган предъявляет налогоплательщи-

ку требование о представлении налоговых деклараций по соот-

ветствующим формам и может привлечь его к ответственности за

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для

осуществления налогового контроля. При этом взимается штраф

в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (декла-

рацию). Основанием является ст. 126 Налогового кодекса.

По мнению Минфина России, при нарушении налогопла-

тельщиком установленного способа представления отчетности

(если отчетность представлена на бумажном носителе вместо пе-

редачи по ТКС) считается, что обязанность по представлению дан-

ной отчетности в установленный срок не исполнена10.

В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от

17.02.2009 г. № 11500/08 занял противоположную позицию. Суд

указал, что, если налогоплательщик подал декларацию на бумаж-

ном носителе, хотя был обязан представить её в электронном виде,

в этом случае его нельзя привлечь к ответственности за несвоевре-

менное представление отчетности на основании ст. 119 НК РФ.

Пример 7. В связи с расследованием уголовного дела у ЗАО

«Дельта» органами внутренних дел были изъяты все отчетные до-

кументы и компьютерная техника, содержащая налоговую и бух-

галтерскую отчетность в электронном виде. По этой причине у

компании нет возможности своевременно представить налоговую

и бухгалтерскую отчетность. Применяются ли санкции за несвое-

временное представление отчетности в подобной ситуации?

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не привлекается к ответствен-

ности за совершение налогового правонарушения при наличии

хотя бы одного из следующих обстоятельств:

– отсутствует событие налогового правонарушения;

– отсутствует вина лица в совершении налогового правона-

рушения;

– налоговое правонарушение совершено физическим лицом,

не достигшим 16-летнего возраста;

– истек срок давности привлечения к ответственности за со-

вершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении

налогового правонарушения в соответствии со ст. 111 НК РФ,

признаются:

– совершение налогового правонарушения вследствие сти-

хийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых

обстоятельств;

– совершение налогового правонарушения налогоплатель-

щиком-физическим лицом, находившимся в состоянии, при кото-

ром это лицо не могло отдавать себе отчет в своих действиях или

руководить ими вследствие болезненного состояния;

10 Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.12.2007 г.

№ 03-01-13/9-269.

– выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом

письменных разъяснений по вопросам применения законодатель-

ства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим

уполномоченным государственным органом или их должностны-

ми лицами.

При наличии указанных обстоятельств лицо не подлежит

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, изъятие органами внутренних дел финансо-

вых документов и иных носителей информации, содержащих фи-

нансовую отчетность, не является обстоятельством, исключающим

привлечение налогоплательщика к ответственности за соверше-

ние налогового правонарушения.