2 страница. Налоговая база для акцизов определяется в соответствии со ст

Налоговая база для акцизов определяется в соответствии со ст. ст. 187, 187.1, 189, 190, 191 НК РФ.

Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (п. 1 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза в случае применения твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров (п. 6 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении (п. 7 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении (п. 8 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров, и это положение применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (ст. 189 НК РФ).

В соответствии со ст. 190 НК РФ в отношении подакцизных товаров, для которых установлены разные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом обложения акцизами.

Согласно ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется:

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, рассчитываемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со ст. 187.1 "Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки" НК РФ. Согласно этой статье расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальную розничную цену налогоплательщик устанавливает самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков: индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца. Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления.

При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК РФ.

Налоговая база определяется в отдельности по каждой ввозимой на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется в отдельности в отношении каждой группы этих товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется в случае, если в составе партии ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

При регулировании отношений в сфере внешней торговли следует руководствоваться ТК ТС, Федеральными законами "О таможенном регулировании в Российской Федерации" и "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам в соответствии с п. 3 ст. 70 ТК ТС. Плательщиками акциза являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС международными договорами государств - членов Таможенного союза и законодательством этих государств возложена обязанность по уплате акциза (ст. 79 ТК ТС). Согласно ст. 80 ТК ТС обязанность по уплате НДС возникает в соответствии со ст. ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС. Особенности исчисления и уплаты акциза аналогичны тем, что были рассмотрены в соответствующем пункте по НДС.

 

Предъявление налога покупателю

 

Налогоплательщик обязан предъявить к уплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза согласно ст. 198 НК РФ.

Исключение составляют операции по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)), а также операции по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ). Исключение составляют случаи реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ, операции по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, и операции по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза не выделяется, и на этих документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза" (п. 3 ст. 198 НК РФ).

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), содержится в ст. 183 НК РФ. Их освобождение от налогообложения возможно только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) соответствующих подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ).

Не подлежит налогообложению передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций со спиртом.

Освобождаются от налогообложения операции в структуре одной организации по передаче произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, а также по передаче ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Также освобождаются от налогообложения реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ. Рассмотрим эти операции более подробно.

Важным для налоговой системы представляется правовое регулирование особых экономических зон. Согласно ст. 2 Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" особая экономическая зона - это часть территории РФ, которая определяется Правительством РФ и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны. Согласно ст. 3 указанного Закона особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктур, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции.

В соответствии со ст. 4 названного Закона на территории РФ могут создаваться особые экономические зоны следующих типов: промышленно-производственные; технико-внедренческие; туристско-рекреационные; портовые. При этом портовые особые экономические зоны создаются на участках территории, прилегающих к морским портам, речным портам, открытым для международного сообщения и захода иностранных судов, к аэропортам, открытым для приема и отправки воздушных судов, выполняющих международные воздушные перевозки, и могут включать в себя части территорий и (или) акваторий морских портов, речных портов, территорий аэропортов. Такие портовые зоны могут создаваться на земельных участках, предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта, речного порта, аэропорта. Они создаются на участках территории, которые имеют общую границу или объединены акваторией морского порта, акваторией речного порта и площадь которых составляет не более чем 50 кв. км. В их границах могут располагаться объекты инфраструктуры морского порта. Они не могут включать в себя имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров.

В ст. 37 Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" установлено, что содержание таможенной процедуры свободной таможенной зоны и условия помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны определяются Соглашением государств - членов Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества от 18 июня 2010 г.

Освобождение рассматриваемых операций от налогообложения проводится в соответствии со ст. 184 НК РФ и дается при представлении в налоговый орган поручительства банка согласно ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

Как следует из ст. 74 НК РФ, в силу поручительства поручитель (юридическое, физическое лицо или несколько лиц) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя проводит налоговый орган в судебном порядке. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Согласно ст. 184 НК РФ такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в установленном порядке и в установленные сроки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней. Соответствующие порядок и сроки устанавливаются в п. п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ. В них перечисляются документы, в частности, контракты и таможенные декларации, которые для подтверждения обоснованности налоговых вычетов и освобождения от уплаты акциза необходимо представить в обязательном порядке в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Также устанавливается срок их представления - 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ, или со дня ввоза российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в портовую особую экономическую зону.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

При уплате акциза из-за отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ, после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

В НК РФ довольно подробно прописаны процедуры, относящиеся к уплате акцизов в связи с внешнеэкономической деятельностью, в частности это ст. ст. 184, 185, 186, 186.1, 198, 205 НК РФ.

Отметим, что в розничной торговле предусмотрена упрощенная процедура оформления документов. При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену указанного товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198 НК РФ).

 

Ставки налога, вычеты, исчисление налога

 

Ставки акцизов установлены ст. 193 НК РФ.

Почти для всех подакцизных товаров (есть исключения для табачной продукции) определены твердые (специфические) налоговые ставки до 2014 г., меняющиеся от года к году. Например, на легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 л. с. установлена нулевая ставка. Свыше 90 л. с. и до 150 л. с. включительно ставки акциза установлены за 1 л. с. в размере 29 руб. в 2012 г.; 31 руб. - в 2013 г.; 34 руб. - в 2014 г. Свыше 150 л. с. ставки акциза установлены за 1 л. с. в размере 285 руб. в 2012 г.; 302 руб. - в 2013 г.; 332 руб. - в 2014 г.

На автомобильный бензин высшего класса 5 ставки акциза установлены за 1 т в размере 6822 руб. в первом полугодии 2012 г.; 5143 руб. - во втором полугодии 2012 г.; 5143 руб. - в 2013 г.; 5657 руб. - в 2014 г.

Для класса 4 ставки акциза установлены за 1 т в размере 6822 руб. в первом полугодии 2012 г.; 6822 руб. - во втором полугодии 2012 г.; 8560 руб. - в 2013 г.; 9416 руб. - в 2014 г.

Для класса 3 ставки акциза установлены за 1 т в размере 7382 руб. в первом полугодии 2012 г.; 7882 руб. - во втором полугодии 2012 г.; 9750 руб. - в 2013 г.; 10 725 руб. - в 2014 г.

Для бензинов более низкого класса ставки акциза установлены за 1 т в размере 7725 руб. в первом полугодии 2012 г.; 8225 руб. - во втором полугодии 2012 г.; 10 100 руб. - в 2013 г.; 11 110 руб. - в 2014 г.

Приведенные ставки хорошо иллюстрируют регулирующую функцию, которую выполняют акцизы. Например, ставки акциза на автомобильный бензин стимулируют использование бензина более высокого класса, который более экологичен.

Ставки акциза на другие подакцизные товары установлены в таблицах, которые приведены в ст. 193 НК РФ.

Подлежащая уплате в бюджет сумма акциза исчисляется согласно ст. 202 НК РФ по итогам каждого налогового периода и равна сумме акциза, определенной в соответствии со ст. 194 НК РФ, уменьшенной на размер налоговых вычетов, предусмотренных ст. 200 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает (п. 5 ст. 202 НК РФ). Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу, при этом сумма превышения по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Налоговые вычеты установлены ст. 200 НК РФ.

1. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Но при исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и алкогольную продукцию (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории РФ, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении спиртов этилового и коньячного, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

В случае же использования в качестве сырья при производстве алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении спиртов этилового и коньячного, реализуемых организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

2. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве (п. 3 ст. 200 НК РФ).

3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Для осуществления указанных вычетов должен быть выполнен ряд требований, содержащихся в ст. 201 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 3 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено ст. 201 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, осуществляются на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Как следует из п. 3 ст. 201 НК РФ, вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в отчетном периоде, в котором акциз уплачен продавцам.

В соответствии с п. 19 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию, произведенную из виноматериалов, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе на территорию РФ дистиллятов, использованных для производства на территории РФ виноматериалов, при представлении документов, предусмотренных п. 19 ст. 201 НК.

4. Вычетам подлежат также суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них (п. 5 ст. 200 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от них.

5. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров (п. 7 ст. 200 НК РФ).

В силу нормы п. 7 ст. 201 НК РФ вычеты производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

6. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ (п. 11 ст. 200 НК РФ).

Как следует из п. 11 ст. 201 НК РФ, вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции: свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; копии договора с производителем денатурированного этилового спирта; реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта; накладной на внутреннее перемещение; акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; акта списания в производство и других документов.








Дата добавления: 2016-05-25; просмотров: 1364; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию, введите в поисковое поле ключевые слова и изучайте нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам понравился данный ресурс вы можете рассказать о нем друзьям. Сделать это можно через соц. кнопки выше.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2021 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.016 сек.