4 страница

Акциз, подлежащий уплате или взысканию, исчисляется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но в соответствии со ст. ст. 76 и 84 ТК ТС, когда в порядке, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза, будет установлено (подтверждено), что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, акциз будет подлежать уплате в этом государстве, а его исчисление будет проводиться в соответствии с законодательством государства, в котором он должен быть уплачен.

В случае возникновения обязанности по уплате акциза в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, налог подлежит уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Общая сумма акциза в отношении иностранных товаров не может превышать сумму акциза, подлежащего уплате, в случае, если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, за исключением случаев, когда сумма акциза увеличивается вследствие изменения ставок акциза, когда к иностранным товарам применяются ставки акциза, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Согласно ст. 77 ТК ТС для исчисления акциза применяются, как правило, ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Но если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, применяются ставки, установленные законодательством этого государства.

Согласно п. 2 ст. 262 Таможенного кодекса ТС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления сумма акцизов в отношении продуктов переработки подлежит уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

Согласно ст. 185 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение проводится в следующем порядке:

- при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

- при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Этой же статьей НК РФ определяется, что при вывозе подакцизных товаров с территории РФ налогообложение проводится в следующем порядке:

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ. Этот порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре реэкспорта за пределы территории РФ уплаченные при ввозе на территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

- при вывозе с территории РФ товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;

- при вывозе подакцизных товаров с территории РФ в соответствии с иными таможенными процедурами освобождение от уплаты акциза и возврат уплаченных сумм акциза не проводятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В этой же статье НК РФ определяется, что при перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Согласно ст. 186 НК РФ взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, проводится налоговыми органами, а в случае подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, - таможенными органами в порядке, установленном ст. 186.1 НК РФ.

Согласно ст. 186.1 НК РФ обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ.

Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, которую исчисляют исходя из максимальных розничных цен, для определения акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой и адвалорной ставок.

Для целей исчисления акцизов по маркированным товарам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Стоимостью маркированных товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также по договору (контракту) товарного кредита, является стоимость маркированных товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость маркированных товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Расчетная стоимость маркированных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Налоговая база для исчисления акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Сумму акциза, подлежащую уплате по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, налогоплательщик исчисляет самостоятельно по налоговым ставкам, действующим на день уплаты акциза.

Акциз по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, налогоплательщик перечисляет на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

Для целей уплаты акциза по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, налогоплательщик обязан представить в таможенный орган следующие документы:

- заявление на бумажном носителе и в электронном виде;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории этого государства на территорию РФ;

- документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров Таможенного союза;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством этого государства при отгрузке маркированных товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено (предусмотрена) законодательством этого государства;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары, ввезенные на территорию РФ с территории этого государства;

- информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, реализующим товары, ввезенные с территории другого государства - члена Таможенного союза, подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации, с указанием: номера, идентифицирующего лицо в качестве налогоплательщика этого государства; полного наименования и местонахождения (места жительства) налогоплательщика этого государства; номера и даты договора (контракта) о приобретении импортируемых маркированных товаров; номера и даты спецификации. Если налогоплательщик государства - члена Таможенного союза, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (выступает комиссионером, поверенным, агентом), сведения представляются также в отношении собственника реализуемых маркированных товаров. В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык. Информационное сообщение не представляется в том случае, когда сведения содержатся в договоре (контракте);

- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза.

Документы могут быть представлены в виде копий, заверенных в установленном порядке.

В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, их уплаты в более поздний срок по сравнению с установленным сроком либо в случае несоответствия данных, заявленных таможенным органам, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми и таможенными органами государств - членов Таможенного союза, таможенный орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размерах, которые установлены законодательством РФ, а также применяет способы обеспечения уплаты таможенных платежей, пеней, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Выводы

Определение косвенных налогов основано на их главных атрибутах: ими облагаются товары и услуги и они являются "косвенными" для потребителей. В российской налоговой системе к косвенным налогам относятся НДС и акцизы (гл. 21 и 22 НК РФ).

Вопросы косвенного налогообложения обсуждал еще в 1776 г. шотландский экономист А. Смит, классик экономической науки, полагавший, что косвенные налоги возникли из-за трудностей, которые государство испытывало при попытках облагать доходы своих подданных напрямую, в силу чего государство прибегло к косвенному обложению доходов через расходы.

Смит отметил недостатки налогов на потребление, в частности их свойство поощрять коррупцию. Кроме того, он писал, что косвенные налоги всегда берут из карманов населения гораздо больше, чем почти всякий другой налог.

Английский экономист Д. Рикардо полагал, что самым пригодным объектом для обложения являются товары, которые благодаря природе или искусству производятся при особенно благоприятных условиях, причем налоги на предметы роскоши имеют некоторые преимущества в сравнении с налогами на предметы необходимости.

Рикардо также отмечал недостатки косвенных налогов. Во-первых, эти налоги не затрагивают капитала, хотя есть необходимость, чтобы капитал также "вносил свою долю" в покрытие государственных расходов. Во-вторых, трудно определить точно размеры этих налогов, поскольку они иногда даже не затрагивают дохода. Например, склонный к бережливости человек может освободиться от налога на вино, отказавшись от потребления вина. В итоге правительство не в состоянии собрать ни одного шиллинга путем взимания такого налога. От уплаты налогов на расходы может уклоняться скряга, который при больших доходах тратит только их малую часть. Если бы соответствующие суммы, как считал Рикардо, вычитались бы из доходов человека, то скряга не смог бы уклониться от несения государственных тягот.

П. Самуэльсон, первый американец, удостоенный в 1970 г. Нобелевской премии по экономике, дал очень краткое определение косвенных налогов. В одной из его самых известных книг по экономике косвенными называются налоги, которыми облагаются товары и услуги и которые являются "косвенными" для потребителей. Как достоинство косвенных налогов отмечалось то, что они определяются уровнем продажи.

Сегодня косвенные налоги определяются как налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Косвенные налоги регулируют потребление разных предметов и помогают собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

Для НДС налогоплательщиками выступают организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Один из основных объектов обложения акцизами возникает при реализации на территории РФ товаров, работ или услуг. Объектом налогообложения признается также ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщиками в отношении акциза выступают организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК ТС, причем указанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции с подакцизными товарами, подлежащими налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

В качестве налогового периода для НДС установлен квартал. Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется обычно как стоимость этих товаров, работ, услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Основная ставка - 18%. В случае реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров и печатной продукции установлена ставка 10%.

Налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС. Предъявление суммы НДС должно быть отражено в специальном документе - счете-фактуре. В розничной торговле предусмотрена упрощенная процедура оформления документов.

Особого внимания заслуживает ставка 0%, которая применяется в основном при осуществлении экспортных операций, причем применение нулевой ставки и освобождение от налогообложения влекут за собой разные правовые последствия, связанные с использованием вычетов и возмещений при определении суммы НДС, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет. Подлежащая уплате в бюджет сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода и равна общей сумме рассчитанного налога, уменьшенной на сумму налоговых вычетов.

В качестве налогового периода для акцизов установлен календарный месяц. Налоговая база определяется в отдельности по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, а по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, и как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

В розничной торговле предусмотрена упрощенная процедура оформления документов. При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

Подлежащая уплате в бюджет сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода и равна общей сумме исчисленного акциза, уменьшенной на сумму налоговых вычетов.