Выездная налоговая проверка
В отличие от камеральной, выездная налоговая проверка должна проводиться только на основании соответствующего письменного решения руководителя налогового органа. Проводится она по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории «крупнейший налогоплательщик», выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Решение о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должно содержать следующие сведения:
• полное и сокращенное наименование или фамилию, имя и отчество налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов;
• предмет проверки, т.е. перечень налогов, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Согласно НК РФ налоговый орган вправе в ходе выездной налоговой проверки проверить период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки может быть проверен период, за который представлена эта декларация. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, в отношении одного налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов не может проводиться более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. Указанное ограничение может быть снято исключительно по решению ФНС России в отношении конкретного налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов.
Кроме того, выездная налоговая проверка по продолжительности не может длиться более двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России.
Одновременно с этим в Кодексе оговорено, что налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов. На проведение этих проверок распространяются те же ограничения, что были изложены выше, за исключением того, что срок проведения такой проверки не может превышать одного месяца.
Особо оговорены в НК РФ права налоговых органов на приостановление выездных налоговых проверок. Руководитель налогового органа вправе в определенных Кодексом случаях приостанавливать проведение такой проверки. В частности, приостановление проверки возможно в случае возникшей необходимости запросить по проверяемому налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику сборов дополнительную информацию или документы у контрагентов или других лиц, располагающих подобными материалами, имеющими отношение к деятельности проверяемых лиц. В этом случае приостановление проверки возможно не более одного раза по каждому лицу, у которого запрашиваются материалы.
Приостановление проверки возможно также для получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и перевода на русский язык документов, представленных проверяемой организацией или физическим лицом на иностранном языке.
Приостановление и возобновление проверки должно быть оформлено соответствующим решением руководителя налогового органа или его заместителя. При этом общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Из этого правила есть одно исключение: срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца в том случае, если запрошенная от иностранных государственных органов информация не получена налоговым органом в течение шести месяцев.
На период приостановления проверки должны быть приостановлены все действия налогового органа на территории или в помещении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов, включая истребование документов.
Проводящее выездную проверку должностное лицо налогового органа имеет право в ходе проверки запросить у проверяемого лица необходимые документы. Данный запрос осуществляется путем вручения проверяемому лицу требования о представлении документов. Проверяемое лицо обязано в 10-дневный срок представить запрашиваемые документы в виде заверенных им копий. В случае отказа представить запрашиваемые документы или непредставление их в установленный срок должностному лицу налогового органа предоставлено право произвести выемку документов. При этом следует иметь в виду, что проверяющие не имеют права запрашивать у проверяемого документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов имеют также право потребовать представления необходимых документов или информации у контрагентов проверяемого лица или у других лиц, располагающих информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов.
В ходе выездной налоговой проверки может быть при необходимости проведена инвентаризация имущества проверяемой организации или физического лица. Должностные лица налоговых органов могут также осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения.
Если в ходе проверки у налоговых инспекторов появятся достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, то такие документы изымаются по акту, в котором должно быть дано обоснование необходимости изъятия документов и приведен их перечень. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющие обязаны составить справку, в которой должны быть зафиксированы предмет проверки и сроки ее проведения.
Если налогоплательщик или плательщик сборов препятствует Доступу должностных лиц налоговых органов на территорию проверяемого объекта или в помещение и тем самым не дает возможности провести выездную налоговую проверку, то руководитель проверяющей группы составляет акт, который подписывают этот Руководитель и проверяемое лицо. На основании такого акта налоговый орган имеет право по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии самостоятельно определить подлежащую уплате сумму налога.
Иногда во время выездной проверки составляется протокол осуществления отдельных действий. В нем должны быть зафиксированы все выявленные при производстве указанных действий существенные для дела факты и обстоятельства. Для этого к проведению проверок могут привлекаться другие лица: эксперты, специалисты, свидетели и понятые, что является принципиально новым элементом контролирующей работы налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также своевременным и полным внесением причитающихся налогов и сборов в бюджетную систему страны.
Налоговым законодательством предусмотрено, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля по данному налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту. Показания свидетеля в обязательном порядке заносятся в протокол и являются важным элементом при принятии руководителем налогового органа решения по результатам проверки.
Если во время проверки возникает ситуация, когда для разъяснения каких-либо вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, для участия в ней может быть привлечен эксперт. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Для проведения экспертизы должностное лицо налогового органа, осуществляющее выездную налоговую проверку, должно вынести специальное постановление.
В целях оказания содействия в осуществлении налогового контроля в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий налоговые органы могут на договорной основе привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками и не заинтересованных в исходе дела. Специалисты, в частности, могут привлекаться для участия в производстве выемки у проверяемых налогоплательщиков документов и предметов.
При проведении действий по налоговому контролю могут быть вызваны понятые в количестве не менее двух человек. Их основная обязанность состоит в том, чтобы удостоверить в протоколе
факты, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии в процессе выездной налоговой проверки.
Присутствие понятых необходимо при осмотре должностными лицами налоговых органов территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка, а также документов и предметов. Обязательно присутствие понятых также при выемке документов и предметов, производимой в случае отказа налогоплательщика от их предъявления при проверке или непредъявления в установленный законодательством срок.
Дата добавления: 2016-11-28; просмотров: 1063;