Обжалование принятых по результатам проверок решений

В НК РФ четко изложен порядок обжа­лования налогоплательщиком, налого­вым агентом или плательщиком сборов принятых налоговым органом решений по итогам проведенной налоговой проверки.

Установлено, что налогоплательщик, налоговый агент или пла­тельщик сборов может обжаловать принятое налоговым органом, но не вступившее в силу решение, в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы. При этом Кодексом установлено, что если вышестоящий налоговый орган не отме­няет решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает в силу после его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае изменения вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего налогового органа данное решение с учетом вне­сенных изменений вступает в силу со дня принятия соответствую­щего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение налогового органа, не обжало­ванное в апелляционном порядке, может быть также обжаловано в вышестоящий налоговый орган. При этом НК РФ предоставил право вышестоящему налоговому органу приостановить испол­нение обжалуемого решения.

НК РФ определен порядок судебного обжалования налогопла­тельщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов при­нятого налоговым органом по материалам налоговой проверки решения о привлечении проверяемого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обжалование такого решения налогового органа в судебном порядке возможно только после обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе.

Только после принятия мотивированного решения о привле­чении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов к ответственности за нарушение налогового законода­тельства ему может быть направлено требование об уплате пеней и штрафа.

Принципиально новым во взаимоотношениях налоговых орга­нов и налогоплательщиков явилась отмена с 2007 г. действовав­шей до этого в НК РФ нормы об обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщиков — организаций и индивидуаль­ных предпринимателей штрафных санкций за нарушение налого­вого законодательства.

Судебный порядок взыскания штрафов за нарушение нало­гового законодательства сохранен только в отношении физиче­ских лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также организаций, которым открыты лицевые счета в органах федерального казначейства. После вынесения решения о привле­чении этих лиц к ответственности за нарушение налогового зако­нодательства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о наложении на них налоговой санкции. При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогопла­тельщику, налоговому агенту или плательщику сборов добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Обраще­ние в суд производится налоговым органом только в случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налого­вой санкции или же пропустил установленный в требовании срок уплаты штрафной санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с органи­зации подается налоговым органом в арбитражный суд, а с физи­ческого лица, не являющегося индивидуальным предпринимате­лем, — в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению в обяза­тельном порядке должны быть приложены решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налого­вой проверки.