ГЛАВА 2. ПРАВОВАЯ И НАЛОГОВАЯ СФЕРЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОРПОРАЦИИ
2.1. Характеристика различных организационно-правовых
форм хозяйствования
Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации (Часть I) все организации, имеющие статус юридического лица, делятся на коммерческие и некоммерческие организации.
Юридическим лицом признается организация, которая:
- имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом;
- может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;
- имеет самостоятельный баланс или смету.
Коммерческие организации, в качестве основной цели деятельности преследуют получение прибыли.
Некоммерческие организации не имеют основной цели своей деятельности извлечение прибыли, а создаются для удовлетворения общественных, религиозных и иных целей.
В этой связи в общей системе финансов хозяйствующих субъектов выделяют две сферы:
- финансы коммерческих организаций;
- финансы некоммерческих организаций.
Финансы этих двух видов хозяйствующих субъектов имеют свою специфику, связанную с формированием уставного (складочного) капитала, владением имуществом, распределением прибыли и ответственности по обязательствам организации.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в следующих формах:
1. Хозяйственные товарищества:
1.1 Полное товарищество;
1.2 Товарищество на вере.
2. Хозяйственные общества:
2.1 Общество с ограниченной ответственностью;
2.2 Акционерные общества:
2.2.1 Публичные акционерные общества;
3. Производственный кооператив;
4. Унитарные предприятия:
4.1 Государственное унитарное предприятие;
4.2 Муниципальное унитарное предприятие.
5. Крестьянское (фермерское) хозяйство.
К некоммерческим организациям относятся: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации, ассоциации (союзы), фонды, казачьи общества, адвокатские образования, автономные некоммерческие организации, товарищества собственников жилья и др.//
Применительно к предмету настоящего исследования наибольший научный и практический интерес представляют особенности управления финансами коммерческих организаций различных организационно-правовых форм (Приложение 1).
Полным товариществом признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором осуществляют предпринимательскую деятельность от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.
Товариществом на вере признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по его обязательствам своим имуществом (полные товарищи),имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают в осуществлении предпринимательской деятельности от имени товарищества.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных уставом размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.
Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства лоя совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, организованной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Ися в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов.
Унитарное предприятие – это коммерческая организация, которая не наделена правом собственности за закрепленное за ней собственником имущество. Имущество находится в собственности РФ, субъекта РФ или муниципального образования и принадлежит унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено на вклады (доли, паи, акции). Государственный финансовый контроль за использованием федеральной собственности осуществляется Счетной палатой РФ.
2.2 Характеристика налоговой системы
Российской Федерации
Налоговая система Российской Федерации – совокупность налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также принципов, норм и правил их исчисления и уплаты.
Основным нормативно-правовым документом, определяющим законодательные положения налоговой системы РФ, является Налоговый Кодекс РФ (Часть I и Часть II).
Особенности управления финансами различных организационно-правовых форм
| Организационно-правовая форма | Формирование уставного (складочного) капитала | Собственник имущества | Особенности распределения прибыли | Особенности распределения ответственности по обязательствам организации | Учредительный документ |
| Полное товарищество | Вклады участников | Полное товарищество | Пропорционально долям в складочном капитале | Участники несут солидарную ответственность своим имуществом | Учредительный договор |
| Товарищество на вере | Вклады полных товарищей и вкладчиков | Товарищество на вере | Пропорционально долям в складочном капитале | Полные товарищи несут солидарную ответственность своим имуществом, а вкладчики риск убытков в пределах вклада | Учредительный договор |
| Общество с ограниченной ответственностью | Номинальная стоимость долей участников | Общество с ограниченной ответственностью | Пропорционально долям в уставном капитале | Участники несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением ООО и возникшим до государственной регистрации ООО | Устав |
| Акционерное общество | Номинальная стоимость акций. | Акционерное общество | Пропорционально количеству акций | Акционеры не отвечают по обязательствам АО и несут риск убытков в пределах стоимости их акций | Устав |
| Унитарное предприятие | Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5 000 МРОТ, установленных на дату регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее чем 1 000 МРОТ, установленных на дату регистрации муниципального предприятия. | Государственная или муниципальная собственность | Часть чистой прибыли направляется в соответствующий бюджет | Собственник не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением собственника имущества казенного предприятия | Устав |
| Производственный кооператив | Паевые взносы членов кооператива | Производственный кооператив | В соответствии с личным трудовым и (или) иным участием | Члены кооператива несут субсидиарную ответственность в размере и порядке, установленном в Уставе | Устав |
Кроме Налогового Кодекса РФ к налоговому законодательству относятся законы о налогах субъектов РФ и нормативно-правовые акты по местным налогам и муниципальных образований, принимаемые в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Налоговым Кодексом РФ определены базовые принципы налогообложения:
1. Налоги устанавливаются законами. Этот принцип означает, что, во-первых, налог должен быть поименован в Налоговом кодексе Российской Федерации (статьи 13—15). Во-вторых, в законодательном акте, устанавливающем налог, должен быть определен налогоплательщик и следующие элементы налога:
• объект налогообложения – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, доход, прибыль или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает согласно законодательству обязанность по уплате налога;
• налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
• налоговый период – период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма подлежащего к уплате налога. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Основной налоговый период – это финансовый год (совпадает с календарным годом);
• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• порядок исчисления налога – совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот;
• порядок и сроки уплаты налога – это установленные в законодательном порядке способы, процедуры и время внесения налога в бюджет. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями.
2. Принцип всеобщности налогообложения. Согласно этому принципу каждое юридическое и физическое лицо должны посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных расходов.
3. Принцип равного налогообложения. Он предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами.
4. Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый плательщик обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.
6. Принцип соразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика.
7. Равное налоговое бремя. Согласно этому принципу не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Налог как экономическая категория является ведущим звеном любой налоговой системы.
Согласно Налогового Кодекса РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами юридически значимых действий.
Таким образом, налоговая система представляет собой правовую категорию, определяющую налоговый правопорядок, а совокупность налогов – неотъемлемый ее элемент.
2.3 Структурирование налогов в отечественной системе
налогообложения. Специальные налоговые режимы
В зависимости от объектов налогообложения в налоговой системе Российской Федерации установлены федеральные налоги и сборы, региональные налоги, местные налоги и сборы, а также четыре специальных налоговых режима.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся:
· Налог на добавленную стоимость (НДС);
· Акцизы;
· Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
· Налог на прибыль организаций;
· Налог на добычу полезных ископаемых;
· Водный налог;
· Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
· Государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
К региональным налогам относятся:
· Налог на имущество организаций;
· Налог на игорный бизнес;
· Транспортный налог.
Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам и сборам относятся:
· Земельный налог;
· Налог на имущество физических лиц;
· Торговый сбор.
Данный перечень налогов и сборов является закрытым, иные виды налогов в РФ, не предусмотренные Налоговым Кодексом, не могут быть установлены.
Основная доля в расходах по налоговым платежам в российской практике хозяйствования приходится на четыре налога: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и налог на имущество.
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, которым государство облагает добавленную стоимость как результат производства товаров (услуг, работ). Порядок исчисления и уплаты налога регулируется НК РФ (часть 2, гл.21).
Добавленная стоимость – это разница между совокупными доходами компании (выручка от реализации) и стоимостью ценностей (сырья, материалов, энергии, ПКИ), приобретаемых компанией для обеспечения этих доходов.
Специфика управления налоговыми платежами по НДС включает 2 компоненты:
1) определение суммы, исчисленной как результат обложения налогом дохода от продажи собственной продукции – эта сумма идет в уменьшение задолженности перед бюджетом, т.е. определяется в пассиве бюджета компании;
2) определение суммы, входящей в стоимость приобретенных ценностей - эта сумма идет в уменьшение задолженности перед бюджетом и до момента выставления бюджету под зачет отражается в активе баланса.
Основанием для предъявления к возмещению бюджетом НДС по приобретенным ценностям являются: 1) наличие правильно оформленных счетов-фактур, полученных от продавцов; 2) принятие ценностей к учету, то есть оприходование ТМЦ; 3) намерение использовать приобретенные ТМЦ для производственной деятельности.
Пример. Себестоимость продукции – 1 000 тыс. руб., в том числе стоимость сырья и материалов – 600 тыс. руб. Плановая норма прибыли – 30%. Определить цену готовой продукции и сумму НДС, которая должна быть перечислена в бюджет.
Цена готовой продукции определяется по формуле:
ЦГП = С + П + НДС,
где С – себестоимость продукции;
П – нормативная прибыль;
НДС – сумма НДС, исчисленного с реализации.
Сумма исчисленного с реализации НДС рассчитывается следующим образом:
НДСисч = НБ·СТ,
где НБ – налоговая база по НДС;
СТ – налоговая ставка по НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:
НДСупл = НДСисч – НДСвыч ,
где НДСвыч – сумма НДС, предъявленная покупателю продавцом.
Таким образом, сумма исчисленного НДС равна:
НДСисч =(1 000 +1 000·0,3)·0,18 = 234 тыс. руб.
Сумма НДС, предъявленная при покупке сырья и материалов равна:
НДСвыч = 600·0,18 = 108 тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит:
НДСупл = 234 – 108 = 126 тыс. руб.
С учетом ранее произведенных расчетов, цена готовой продукции составит:
ЦГП = 1 000 +1 000·0,3 + 234 = 1 534 тыс. руб.
Налог на прибыль – это сумма, подлежащая перечислению в бюджет и рассчитываемая в виде процента с прибыли компании в соответствии с налоговым законодательством (Гл. 25 НК РФ). Проблема взимания налога на прибыль заключается в неоднозначном определении видов и суммы доходов и расходов, принимаемых к расчету при исчислении налога.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество регулируется частью 2, гл.30 Налогового Кодекса РФ.
В качестве объекта налогообложения выступает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе предприятия. Не признаются объектами налогообложения: а) земельные участки и иные объекты природопользования; б) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения и оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка.
Российское налоговое законодательство предусматривает для отдельных категорий налогоплательщиков использование специальных налоговых режимов, а именно:
§ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
§ упрощенная система налогообложения (УСН);
§ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
§ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
§ патентная система налогообложения.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов федерального, регионального или местного уровня, а также льготный уровень налоговой ставки. Например, при применении упрощенной системы налогообложения не подлежат уплате налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; налог на добавленную стоимость.
Единый сельскохозяйственный налог – налоговый режим, позволяющий снизить налоговые расходы для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции.
Упрощенная система налогообложения – режим для малого и среднего бизнеса, позволяющий снизить налоговое бремя за счет льготных ставок налогообложения.
Единый налог на вмененный доход – налоговый режим, позволяющий малому бизнесу в сфере торговли и услуг населению снизить не только расходы на уплату налогов, но и упростить саму процедуру учета и налогового контроля.
Соглашение о разделе продукции – особый режим для организаций-инвесторов, вкладывающих средства в разработку месторождений полезных ископаемых на период действия соглашений, когда организациям сложно планировать финансовые результаты своей деятельности.
Патентная система используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими определенные виды предпринимательской деятельности. В основе патентной системы лежит патент – документ на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности и удостоверяющий право на применение патентной системы.
Особенности налогообложения при применении различных специальных налоговых режимов представлены в Приложении 2.
2.4 Подходы к рационализации налогообложения компаний
Всю совокупность методов оптимизации налогообложения компании можно подразделить на три группы:
а) методы оптимизации договорной политики;
б) методы учетного характера;
в) методы организационного характера.
Первая группа методов основана на том, что величина налоговой базы может зависеть от вида заключаемого договора.
Выбирая конкретные виды заключаемых договоров, варьируя их условия, компания может влиять на уровень налоговой нагрузки.
Например, некая компания хочет безвозмездно передать другой организации имущество на определенный срок с возвратом. Указанная операция на практике может быть юридически оформлена несколькими способами, например, договором займа (беспроцентного) или договором безвозмездного пользования.
Мнение налоговых органов заключается в том, что получая беспроцентный заем организация экономит на процентах и расходов не несет. Согласно налоговым органам беспроцентный заем расценивается как безвозмездная финансовая услуга
Согласно ст. 250 НК РФ, безвозмездно полученные услуги – это внереализационный доход организации, с которого необходимо начислить и уплатить налог на прибыль организаций.
С другой стороны, заключая договор безвозмездного пользования, следует руководствоваться гл.25 НК РФ, согласно которой имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, не признается безвозмездно полученным имуществом, поскольку его получение связано с возникновением у получателя обязательства вернуть указанное имущество в обусловленный договором срок ссудодателю.
Таким образом, стоимость имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, в стоимость внереализационных доходов не включается и не участвует в исчислении налога на прибыль.
Вторая группа методов также позволяет управлять расходами компании с помощью разработки соответствующей учетной политики.
Например, используя ускоренную амортизацию можно в первые годы значительно завышать расходы и занижать тем самым налогооблагаемую прибыль.
Применяя тот или иной вариант оценки незавершенного производства можно влиять на величину себестоимости продукции.
Остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости.
Создание резервов позволяет компании отсрочить (или уменьшить) величину налога на прибыль. Согласно гл. 25 НК РФ организация может формировать следующие виды резервов:
- по сомнительным долгам;
- на оплату отпусков;
- на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Например, создание резерва по сомнительным долгам позволяет увеличивать внереализационные расходы и снизить величину налогооблагаемой прибыли.
При выборе варианта уплаты авансовых платежей по налогу необходимо учитывать следующее. Если работа организации носит сезонный характер, выгоднее вносить ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Если же компания получает примерно одинаковую прибыль в течение года, целесообразно уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитываемые на основе показателей за предыдущий квартал.
Существуют два метода признания доходов и расходов компании (учета выручки):
- кассовый метод;
- метод начислений (по времени отгрузки).
При кассовом методе доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включает только оплаченную выручку. В то же время расходы признаются также только тогда, когда будут оплачены. При кассовом методе полученные авансы признаются налогооблагаемыми доходами. Таким образом, если компания работает по предоплате, то ей целесообразно применять метод начислений.
Суть третьей группы методов заключается в построении некоторых организационных структур, позволяющих воспользоваться существующими налоговыми льготами. Так крупные компании могут создавать дочерние организации, использующие специальные налоговые режимы или осуществляющие свою деятельность в Особых экономических зонах, и продавать свою продукцию через данную компанию. Совокупные расходы по уплате налогов будут уменьшены.
Контрольные вопросы
1. Перечислите состав коммерческих и некоммерческих организаций.
2. Раскройте особенности управления финансами организаций различных организационно-правовых форм.
3. Дайте характеристику базовым принципам налогообложения в РФ.
4. Перечислите состав федеральных, региональных и местных налогов.
5. Раскройте содержание основных методов рационализации налогообложения компаний в РФ.
Дата добавления: 2016-05-25; просмотров: 854;