ГЛАВА 8. УПРАВЛЕНИЕ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ КОРПОРАЦИИ

8.1 Понятие и классификация доходов организации

для целей бухгалтерского и налогового учета

Доходы организации являются основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия.

Существуют принципиальные различия в определении и классификации доходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Доходом организациипризнается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учетадоходы классифицируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности считаются:

а) выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

б) поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, если таковые являются предметом деятельности, например, арендная плата, лицензионные платежи, поступления от участия в деятельности других организаций.

Сумма выручки в денежном выражении равна величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности.

Выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право получить выручку (такое право должно быть подтверждено заключенным договором или иным образом);

б) сумма выручки может быть определена;

в) есть уверенность в получении экономической выгоды;

г) право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

К прочим доходам относятся:

· поступления от предоставления за плату во временное пользование активов организации;

· поступления от предоставления за плату прав на интеллектуальную собственность;

· поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· проценты, полученные за предоставление денежных средств организации, а также за использование банком денежных средств на счетах предприятия;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условия договора;

· курсовые разницы;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

· поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы дооценки активов;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· прочие доходы.

Для целей налогообложениядоходы классифицируются в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (Глава 25. Налог на прибыль организаций) на:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

· внереализационные доходы;

· доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль.

К доходам от реализации товаров (работ, услуг) относятся:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг);

б) выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы включают:

· доходы от долевого участия в других организациях;

· доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· безвозмездно полученное имущество;

· проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета;

· доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договора;

· стоимость излишков ТМЦ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;

· имущество, полученное в рамках благотворительной помощи и не используемое по целевому назначению;

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности;

· в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

· в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

1) имущество, полученное в виде, предварительной оплаты, задатка или залога в качестве обеспечения обязательств;

2) в виде имущества, полученных в виде взноса в УК организации;

3) в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, имущественных прав, НМА;

4) в виде безвозмездной помощи;

5) в виде средств, полученных по договору кредита, займа;

6) в виде средств целевого финансирования;

7) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

8) в виде стоимости дополнительно полученных организацией акций и т.д.

Порядок признания доходов организации регламентируется Налоговым Кодексом РФ.

На практике существует два способа признания доходов компании:

1) Метод начислений (ст. 271 НК РФ);

2) Кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (имущественных прав).

Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Применение кассового метода ограничено законодательством. Организации имеют право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал

Выбор способа признания доходов организации оказывает непосредственное влияние на величину налоговых отчислений компании. Так, используя метод начислений, организация, признавая выручку в отчетном периоде, обязано исчислить и уплатить налог на прибыль вне зависимости от поступления денежных средств на счета в банках.

8.2 Понятие и классификация расходов организации

для целей бухгалтерского и налогового учета

Расходы – это сложная экономическая категория, которая имеет разные определения и классификационные группы для целей бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета (ПБУ10/99 «Расходы организации») под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы корпорации, исходя из условий осуществления и направлений расходования подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы

связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К расходам по обычным видам деятельности, если данный вид деятельности относится к уставной деятельности, также относятся: арендные платежи; лицензионные платежи; расходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Для целей бухгалтерского учета расходы по обычным видам деятельности, группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Прочие расходы – это расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, а именно:

· связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (займов, кредитов);

· связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· суммы уценки активов;

· перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

· возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств;

· прочие расходы

В бухгалтерском учете не признаются расходами организации оплата:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств), незавершенного строительства, нематериальных активов и т.д.;

· вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций;

· приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей налогообложения расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Классификация расходов в налоговом учете включает следующие группы:

а) расходы, связанные с производством и реализацией;

б) внереализационные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

· расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

· расходы на основание природных ресурсов;

· расходы на НИР и ОКР;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) Материальные расходы;

2) Расходы на оплату труда;

3) Суммы начисленной амортизации;

4) Прочие расходы.

К материальным расходам относятся:

1) Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнение работ, оказании услуг);

2) На приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки производственных и (или) реализуемых товаров;

3) Приобретение материалов на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

4) Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

5) Расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;

6) На приобретение, выработку и передачу топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

7) На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

8) Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества при природоохранного назначения (расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров, золоуловителей и т.д.).

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме:

1) Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми системой и формой оплаты труда ;

2) Стимулирующие начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

3) Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска;

4) Денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

5) Начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с ликвидацией или реорганизацией компании, сокращением численности или штата работников;

6) Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

7) Надбавки за непрерывный стаж работы в условиях Крайнего Севера;

8) Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого на время учебных отпусков;

9) Суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования;

10) Другие виды расходов, предусмотренных Коллективным и (или) трудовым договором

Сумма начисленной амортизации включают начисленные амортизационные отчисления по всему амортизируемому имуществу организации.

К прочим расходам относятся:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны;

3) расходы на обеспечение пожарной безопасности, охранные услуги, расходы на содержание газоспасателей;

4) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

5) расходы по набору персонала, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

6) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятой в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:

- у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по данному имуществу;

- у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

7) расходы на канцелярские товары;

8) расходы на почтовые, телефонные и телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров, банков (свифт, информационно-телекоммуникационная сеть «интернет» и иные аналогичные системы);

9) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка;

10) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);

11) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для эвм и баз данных;

12) расходы на подготовку новых производств, цехов и агрегатов;

13) потери от брака;

Другие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, включаются следующие:

· на содержание передаваемого по договору аренды (лизинга) имущество;

· в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов, начисленных по ценным бумагам;

· на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

· по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг;

· в виде отрицательной курсовой разницы;

· налогоплательщика, применявшего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

· на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· по операциям с тарой;

· на оплату штрафов, пеней и иных санкций по решению суда;

· на услуги банков;

· на проведение собраний акционеров (аренда помещений, рассылка документации);

· в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде;

· суммы безнадежных долгов;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· в виде недостачи ТМЦ в производстве и на складах;

· потери от стихийных бедствий, пожаров.

Полный перечень внереализационных расходов представлен в ст. 265 Гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ.

Особый интерес в управлении финансами занимает классификация расходов на прямые и косвенные расходы, а также условно-переменные и условно-постоянные расходы. Подобная классификация позволяет оперативно управлять маржинальным доходом и прибылью корпорации.

Условно-переменные расходы – это расходы, общая величина которых изменяется при изменении объема производства. Например, расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, оплата труда основных рабочих с отчислениями во внебюджетные фонды.

Условно-постоянные расходы –это расходы, которые не изменяются при изменении объема производства в релевантном диапазоне. При выходе объема производства за релевантный период данные затраты меняются скачкообразно.

К постоянным расходам относятся арендная плата, амортизационные отчисления (кроме начисленных производственным способом), заработная плата управленческого персонала, расходы на отопление помещений, расходы на рекламу и т.д.

Прямые расходы– это расходы, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции непосредственно по данным первичных документов. К прямым расходам относят прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по объектам, непосредственно участвующим в изготовлении продукции.

Косвенныминазываются расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятой основе распределения. К примеру, расходы на аппарат управления организации связан с выпуском всей номенклатуры продукции и требует косвенного метода отнесения на себестоимость конкретного вида продукции.

При осуществлении текущей деятельности необходимо понимать, что основной целью в системе управления расходами компании, является оптимизация их суммы и структуры. Однако, следует иметь в виду, что снижение затратоемкости не должно сопровождаться ухудшением качества производимой продукции.

8.3 Понятие и виды себестоимости. Методы планирования

себестоимости

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции.

Пример. Составить прогноз затрат на производство и реализацию продукции. В отчетном году затраты составили 1 000 тыс. руб., из них переменные затраты – 450 тыс. руб. Планируется увеличить объем производства на 20 %.

В основу решения положено утверждение, что переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства, а постоянные затраты не меняются при изменении объема производства.

Методом пропорциональных зависимостей плановые затраты рассчитываются по формуле:

З_пл = З_перб х I_в + З_посб,

где З_пл – плановые затраты на производство и реализацию продукции, тыс. р.;

З_перб – суммарные переменные затраты в базовом периоде, тыс. р.;

I_в – индекс роста выручки

З_посб – постоянные затраты в базовом периоде, тыс. р.

З_пл = 450 х (1 +0,2) + (1 000 – 450) = 450х1,2 +550 = 1 090 тыс. р.

8.4 Методы планирования выручки

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) на плановый период может быть рассчитана следующими методами:

1. Метод прямого счета.

2. Факторный метод.

3. Метод товарного баланса.

4. Метод суммарного расчета.

Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный реестр контрактов. Этот метод наиболее часто используется на отечественных предприятиях поскольку позволяет заранее увязать потребительский спрос, структуру выпуска продукции и цены на нее.

Выручку от реализации продукции методом прямого счета определяется по формуле:

В_пл = Q х Ц_ед,

где В_пл – плановая выручка от реализации продукции,

Q - объем реализованной продукции,

Ц_ед - цена единицы реализованной продукции.

Выручка от реализации при использовании факторного методарассчитывается на основе фактической выручки от реализации продукции в базисном периоде и тех изменений, которые планируются в предстоящем периоде. Основными факторами, корректирующими объем выручки, являются изменения:

· объема реализации;

· структуры реализуемой продукции;

· цены на продукцию.

В_пл = В₀ х I_об х I_cтр х I_ц

где В₀ - фактическая выручка от реализации в базисном периоде;

I_об - индекс изменения объема реализации продукции;

I_cтр - индекс структурных изменений в номенклатуре реализуемой продукции;

I_ц - индекс изменения цен на реализуемую продукцию.

В условиях нестабильного спроса на выпускаемую предприятием продукцию для планирования выручки применяется метод товарного баланса (расчетный метод), основой которого является объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки. Планирование выручки по данному методу осуществляется по следующей формуле:

В_пл = О_н.п. + ТП - О_к.п.

где В_пл - планируемый объем выручки;

О_н.п. - нереализованные остатки готовой продукции на начало периода;

О_к.п - нереализованные остатки готовой продукции на конец периода;

ТП - товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде.

При планировании остатков готовой продукции на начало планируемого периода предприятие не имеет исчерпывающих данных о фактической величине остатков, поэтому в расчет принимаются ожидаемые остатки нереализованной продукции. Их стоимость в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета, который равен частному от деления объема продукции в ценах отчетного периода на производственную себестоимость продукции этого периода. Если рассматривать кассовый метод определения выручки, то ожидаемые остатки на начало планируемого периода будут состоять:

а) из готовой продукции на складе;

б) из товаров отгруженных, документы по которым не переданы в банк;

в) из товаров, срок оплаты которых не наступил;

г) из товаров отгруженных, но неоплаченных в срок;

д) из товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.

Следовательно, сумма выручки может значительно отличаться от стоимости отгруженной продукции.

Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.

Выручка от реализации продукции по методу суммарного расчета определяется прогнозированием темпов роста или снижения объемов выручки на основе анализа их за предыдущие периоды времени и экспертных оценок по сохранению этих темпов или их изменению:

В_пл = В₀ х k,

где В₀ - выручка от реализации базисного (текущего) года;

k- коэффициент роста или снижения объема выручки.

Предполагается, что выручка следующего года сохраняется на уровне текущего года либо превысит его на процент темпа роста продаж в прошлых периодах, включая текущий год. Этот подход опирается на несколько параметров: количество проданного товара (работ, услуг) в натуральных единицах, отпускная цена за единицу товара с учетом общей торговой наценки, образующейся в товаропроводящей сети производителя (при использовании цепочки торговых посредников, что характерно для рынков массовых товаров).

Применение данного метода актуально для компаний со стабильной конъюнктурой рынка либо в быстро растущих отраслях.

Контрольные вопросы

1. Раскройте классификацию доходов для целей бухгалтерского учета.

2. Раскройте классификацию доходов для целей налогового учета.

3. Дайте понятие расходов и раскройте состав расходов для целей бухгалтерского учета.

4. Раскройте определение и состав расходов для целей налогового учета.

5. Охарактеризуйте методы планирования себестоимости.

6. Дайте характеристику методов планирования выручки от продаж.