Учет операций на текущих счетах в учреждениях банков и на регистрационных счетах в органах Государственного казначейства Украины

На счетах в учреждениях банков и органах государственного казначейства учитываются движение и наличие средств, находящихся на лицевых, регистрационных, специальных регистрационных счетах, открытых в органах Государственного казначейства, или текущих счетах, открытых в учреждениях банков, и используются в установленном порядке. На счета зачисляется сумма средств, фактически поступившая на имя учреждения (в том числе средства, вносимые на восстановление кассовых расходов текущего года).

Списание средств со счетов учреждения на оплату расходов производится в соответствии с утвержденными сметами. Кроме того, со счетов учреждения могут быть списаны средства по операциям по: бесспорному списанию средств в случаях, установленных действующим законодательством Украины; ошибочного или излишнего поступления средств на имя учреждения; перечисление средств распорядителям бюджетных средств высшего уровня или подведомственным учреждениям согласно нормативно- правовыми актами, приказами и другими распорядительными документами распорядителей бюджетных средств высшего уровня.

Взаимоотношения между органами Государственного казначейства Украины и распорядителями и получателями бюджетных средств, обособленными структурными подразделениями распорядителей бюджетных средств, предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности (далее - клиенты), а также органами, которые контролируют взимание поступлений бюджета, и органами местного самоуправления в процессе открытия (закрытия) счетов регламентируется Порядком открытия и закрытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства Украины, утвержденного приказом Государственного каз Госказначейства Украины от 02.12.2002 г. № 221.

Счета, открываемые в органах Государственного казначейства Украины в соответствии с порядком их функционирования и назначения средств, делятся на бюджетные и не бюджетные.

Бюджетные счета - счета, открываемые в органах Государственного казначейства Украины для обеспечения казначейского обслуживания средств государственного и местных бюджетов.

Бюджетные счета для зачисления поступлений (счета по поступлениям) - счета для зачисления доходов бюджетов, поступлений в части возврата в бюджеты бюджетных ссуд, финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, и кредитов, в том числе привлеченных государством или под государственные гарантии.

Бюджетные счета для операций с бюджетными средствами - счета для осуществления операций по ассигнованиями, предусмотренными на выполнение соответствующих программ и мероприятий в государственном и местных бюджетах, которые открываются распорядителям и получателям бюджетных средств, обособленным структурным подразделениям распорядителей бюджетных средств и подразделяются на:

• регистрационные счета, открываемые распорядителям бюджетных средств, обособленным структурным подразделениям распорядителей бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации расходов и кредитования бюджета для учета операций по выполнению общего фонда сметы;

• специальные регистрационные счета, открываемые распорядителям бюджетных средств, обособленным структурным подразделениям распорядителей бюджетных средств по соответствующим ми кодами бюджетной классификации расходов и кредита ния бюджета для учета операций по выполнению специального фонда сметы;

• счета получателей бюджетных средств, которые открывают ся получателям бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации расходов и кредитования бюджета общего и / или специального фондов для учета операций по выполнению плана использования бюджетных средств;

• счета, открываемые распорядителям бюджетных средств для осуществления общегосударственных расходов;

• счета, открываемые распорядителям средств местных бюджетов для учета движения средств общего и / или специального фондов местных бюджетов за межбюджетных трансфертов;

• личные счета, открываемые распорядителям средств местных бюджетов по соответствующим кодам бюджетной классификации расходов и кредитования бюджета для учета движения средств, выделенных из общего и / или специального фондов местных бюджетов для распределения между распорядителем ками и получателями средств местных бюджетов, а также обособленными структурными подразделениями распорядителей средств местных бюджетов.

Другие бюджетные счета - счета, открываемые по соответствующим кодам бюджетной классификации для осуществления операций по обслуживанию внутренних и внешних долговых обязательств государства и в других случаях, определенных нормативно-правовыми актами.

Счета для учета операций по финансированию бюджетов - счета, которые открываются для учета операций по финансированию бюджетов, предусмотренных законом Украины о Государственном бюджете Украины и решениями о местных бюджетах на соответствующий год.

Бюджетные счета открываются ежегодно на начало нового бюджетного периода в соответствии с законом Украины о Государственном бюджете Украины и решений о местных бюджетах на соответствующий год. В случае непринятия или несвоевременного принятия закона Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год открываются счета предыдущего бюджетного периода. Специальные регистрационные счета, на которых хранятся остатки средств для покрытия соответствующих расходов в следующем бюджетном периоде с учетом их целевого назначения, открываются в следующем бюджетном периоде с переносом неизрасходованных в предыдущем периоде остатков средств.

Не бюджетные счета - счета, открываемые органами Государственного казначейства Украины в случаях, предусмотренных законодательными и иными нормативными правовыми актами, распорядителям и получателям бюджетных средств, обособленным структурным подразделениям распорядителей бюджетных средств, предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, по операциям, не относятся к операциям по исполнению бюджетов.

Согласно ст. 116 Бюджетного Кодекса Украины нарушение порядка и сроков открытия или закрытия счетов в органах Государственного казначейства является несоблюдением бюджетного законодательства.

Порядок открытия текущих счетов в учреждениях банков определен Инструкцией о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением правления Национального банка Украины от 12.11.2003 г. № 492.

Деятельность отдельных бюджетных учреждений связана с проведения расчетов в иностранной валюте, которые регулируются Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» № 185/94-ВР от 23.09.1994р. Учет операций в иностранной валюте осуществляется в соответствии с «Порядком отражения в учете операций в иностранной валюте».

Приостановление операций с бюджетными средствами, в соответствии с Порядком остановка "операций с бюджетными средствами (Постановление КМУ от 19.01.2011р. № 21), применяется в случае выявления факта нарушения требований бюджетного законодательства и заключается в остановке любых операций по осуществлению платежей со счетов распорядителей и / или получателей. При этом составляется протокол о нарушении бюджетного законодательства. Если факт нарушения требований бюджетного законодательства зафиксировано в акте ревизии контролирующего органа, то протокол о нарушении требований бюджетного законодательства не складывается. На основании указанного протокола или акта ревизии уполномоченный орган принимает в течение трех рабочих дней со дня его поступления распоряжения о приостановлении операций с бюджетными средствами.

В случае принятия уполномоченным органом распоряжения о приостановлении операций остановке подлежат операции с бюджетными средствами на счетах распорядителей и / или получателей бюджетной программе (код временной классификации расходов и кредитования местных бюджетов), по которой выявлены нарушения требований бюджетного законодательства.

Если указанное нарушение выявлено по бюджетной программе (код временной классификации расходов и кредитования местных бюджетов), которая отсутствует в текущем бюджетном периоде, то уполномоченный орган указывает в распоряжении о приостановлении операций бюджетную программу (код временной классификации расходов и кредитования местных бюджетов), согласно которой пе-мотрено содержание распорядителя. При этом остановке под ложатся любые операции, за исключением:

- Уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование ния;

- Выполнение решений органов, которым в соответствии с законом предоставлено право взыскания средств;

- Осуществление защищенных расходов.

Основанием для возобновления операций на счетах распорядителей и / или получателей являются:

- Принятие уполномоченным органом распоряжения о возобновлении операций с бюджетными средствами (далее - распоряжение о возобновлении операций);

- Окончание срока, указанного в распоряжении о приостановлении операций или установленного частью второй ст. 120 Бюджетного кодекса Украины.

В случае если операции восстанавливаются до истечения срока, указанного в распоряжении о приостановлении операций, распоряжения о возобновлении операций принимает орган, который принял распоряжение о приостановлении операций, и подает его соответствующему органу Государственного казначейства. По истечении срока, указанного в распоряжении о приостановлении операций, операции с бюджетными средствами восстанавливаются органами Государственной казначейской службы без оформления распоряжения о возобновлении операций.

Для учета движения и наличия средств на текущих счетах в учреждениях банков предусмотрен счет 31 «Счета в банках» с распределением на субсчета.

На субсчете 311 «Текущие счета на расходы учреждения» учитываются средства общего фонда бюджета, поступивших в распоряжение учреждения на его содержание и / или на централизованные мероприятия, предусмотренные общим фондом сметы.

На субсчете 312 «Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям» главными распорядителями бюджетных средств и распорядителями бюджетных средств низшего уровня, которые имеют подведомственные учреждения, учитываются средства, поступившие для пере приказов подведомственным учреждениям.

На субсчете 313 «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги» учитываются средства, поступившие на имя учреждения как: плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно функциональным полномочиям, средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственной и / или производственной деятельности, плата за аренду имущества бюджетных учреждений, средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации имущества.

На субсчете 314 «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» учитываются средства, поступившие на имя учреждения для выполнения отдельных поручений, а также как гранты, подарки, благотворительные взносы, инвестиции, которые согласно действующему законодательству получают учреждения (в денежной и в натуральной форме).

На субсчете 315 «Текущие счета для учета депозитных сумм» учитываются депозитные средства, поступившие на имя учреждения и с наступлением соответствующих условий подлежащие возврату или перечислению по назначению.

На субсчете 316 «Текущие счета для учета других поступлений специального фонда» учитываются средства учреждений, относящиеся к другим поступлениям специального фонда бюджета.

На субсчете 317 «Счета в учреждениях банков сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов для учета средств специального фонда" учитываются средства сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов, которые находятся на счетах в учреждениях банков по специальному фонду.

На субсчете 318 «Текущие счета в иностранной валюте» уче ковуються средства учреждения в иностранной валюте на счета в уста новые банка.

На субсчете 319 «Прочие текущие счета» учитываются другие средства, находящиеся в учреждениях банков на текущих счетах, открытых на имя учреждения и не указанных в субсчетах 310 - 318.

Субсчета счета 31 (кроме 318, 319) используются только теми учреждениями, которые согласно действующему законодательству Украины не переведены на казначейское обслуживание смет.

Для учета движения и наличия средств учреждения, которые хранятся на счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины, назначен счет 32 «Счета в казначействе» с распределением на субсчета.

На субсчете 321 «Регистрационные счета» учитываются средства, полученные из общего фонда бюджета на содержание учреждения и на централизованные мероприятия в соответствии со сметой.

На субсчете 322 «Лицевые счета» главными распорядителями бюджетных средств и распорядителями бюджетных средств низшего уровня, которые имеют подведомственные учреждения, учитываются средства, предназначенные для переводов подведомственным учреждениям.

На субсчете 323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги» учитываются средства, поступившие учреждению как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно функциональным полномочиям, средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственной и / или производственной деятельности , плата за аренду имущества бюджетных учреждений, средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации имущества.

На субсчете 324 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» учитываются средства, поступившие учреждению для выполнения отдельных поручений, а также как гранты, подарки, благотворительные взносы, инвестиции, которые согласно действующему законодательству получают учреждения (в денежной и в натуральной форме).

На субсчете 325 «Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм» учитываются депозитные средства, поступившие на имя учреждений и с наступлением соответствующих условий подлежащие возврату или перечислению по назначению.

На субсчете 326 «Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда» учитываются средства учреждения, относящиеся к другим поступлениям специального фонда бюджета.

На субсчете 328 «Другие счета в казначействе» учитываются средства, поступающие на имя учреждения и не указанные в субсчетах 321 - 326, 328.

По дебету субсчетов счетов 31 и 32 учитываются суммы бюджетных ассигнований, собственных поступлений и других доходов, а также суммы, поступающие на имя учреждения на восстановление кассовых расходов. По кредиту субсчетов счетов 31 и 32 отражаются суммы проведенных оплат расходов учреждения, суммы ошибочно и излишне перечисленных средств, внутриведомственные расчеты.