По видам деятельности

Отчет о движении денежных средств содержит информацию только об операциях, которые вызывают денежные потоки. Для целей подготовки данного отчета используются такие термины, как денежные средства, эквиваленты денежных средств, денежные потоки, операционная деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность.

Денежные средства – это наличные в кассе, на счетах в банках и депозитах (вкладах) до востребования.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости.

Денежные потоки – это поступление и выбытие (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, которая приносит доход, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов, а также других инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного и заемного капитала предприятия.

Согласно МСБУ 7 и НП(С)БУ 1 Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период по видам деятельности, включая операционную, инвестиционную и финансовую. Компоненты данных видов деятельности приведены на рис. 5.1 и обобщены следующим образом:

1. Операционная деятельность включает в себя денежное влияние операций и прочих событий, которые входят в процесс определения чистой прибыли. В данную категорию в качестве притоков денежных средств включают поступления денежных средств от покупателей товаров и услуг, проценты и дивиденды, полученные по ссудам и инвестициям, а также средства полученные от продажи рыночных ценных бумаг. В качестве оттоков денежных средств включают выплаты денежных средств по заработной плате, за товары и услуги, выплаты по процентам и налогам и приобретения рыночных ценных бумаг.

2. Инвестиционная деятельность включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов, приобретение и продажу рыночных ценных бумаг, не являющихся эквивалентами денежных средств, а также выдача и сбор займов. Притоки денежных средств включают в себя денежные средства, полученные от продажи долгосрочных активов и рыночных ценных бумаг, а также от сбора займов. Оттоки денежных средств включают в себя денежные средства, потраченные на приобретение долгосрочных активов и рыночных ценных бумаг, а также денежные средства, выданные дебиторам в качестве займов.

3. Финансовая деятельность включает в себя получение или возврат ресурсов от владельцев или владельцам и предоставление им дохода на их инвестицию. Получение ресурсов от заимодавцев и выплата занятых сумм или, наоборот, погашение обязательств. Притоки денежных средств включают в себя поступления от выпуска акций и краткосрочных и долгосрочных займов. Оттоки денежных средств включают в себя выплаты займов и платежей владельцам, включая денежные дивиденды. Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности также разрешено отражать уплату денежных дивидендов в составе денежных потоков от операционной деятельности. Компании вольны выбрать в составе, какой деятельности отражать уплату дивидендов, но должны придерживаться выбранного метода из периода в период.

Классификация поступления и выбытия денежных средств представлена на рис. 5.1.

Поступления денег		Выплаты денег
				На выплату зарплаты
От продажи товаров и услуг
			На покупку запасов
От получения процентов и дивидендов по займам и инвестициям		Операционная деятельность		На оплату расходов
От продажи краткосрочных инвестиций			На процентные выплаты
				На уплату налогов
				На покупку краткосрочных инвестиций
От выбытия основных средств и прочих долгосрочных инвестиций				На покупку основных средств и прочих долгосрочных инвестиций
		Инвестиционная деятельность
От продажи долгосрочных инвестиций			На покупку долгосрочных инвестиций
От сбора сумм по займам				На предоставление займов
От продажи привилегированных или обыкновенных акций				На выкуп привилегированных или обыкновенных акций
		Финансовая деятельность
			На выплату задолженностей
От выпуска долговых бумаг				На выплату дивидендов

Рис. 5.1. Классификация поступлений и выбытия денежных средств

Отчет о движении денежных средств разделен на три раздела. В первом разделе приводятся потоки денежных средств от операционной деятельности, во втором разделе приводятся потоки инвестиционной деятельности и в третьем разделе приводятся денежные потоки от финансовой деятельности. Все притоки и оттоки денежных средств в отчете показываются раздельно. Например, приток денежных средств от продажи зданий и оборудования приводятся отдельно от оттоков денежных средств на приобретение зданий и оборудования. Аналогичным образом притоки денежных средств от получения займа показываются отдельно от оттоков денежных средств на погашение займов. Выверка сальдо на конец и начало отчетного периода счета денежных средств приводятся в конце отчета. Перечень неденежных операций указывается в таблице в конце отчета.

Формат отчета о движении денежных средств наведен в табл. 5.1.

Таблица 5.1