Формирование учетной политики

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

При выборе и применении учетной политики необходимо руководствоваться соответствующими стандартами с учетом разъяснений по их применению, выпущенных Советом по МСБУ.

Учетные политики, предписанные МСБУ и МСФО, могут не применяться только тогда, когда эффективность от их применения несущественна.

В отсутствие конкретного Стандарта руководство самостоятельно разрабатывает учетную политику и обеспечивает ее применение таким образом, чтобы информация, представляемая в финансовой отчетности, была:

уместной;

надежной, что включает:

достоверное представление;

приоритет содержания над формой; нейтральность;

осмотрительность;

полноту.

Учетные политики должны последовательно применяться к анало-гичным статьям, за исключением случаев, когда Стандарт требует, (разрешает) проводить категоризацию статей. Там, где установлена категория статей, необходимо выбрать оптимальную учетную политику и затем последовательно применять ее к каждой категории.

Например, МСБУ 2 "Запасы" требует оценивать запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой реализа-ционной стоимости. Себестоимость можно рассчитывать по формуле ФИФО, либо как средневзвешенную стоимость, причем к аналогичным товарно-материальным ценностям необходимо применять одну и ту же формулу. Однако к разным категориям запасов могут применяться различные формулы.

В течение отчетного периода и при переходе к следующим периодам должны применяться одни и те же учетные политики. Изменения допустимы только тогда, когда это требуется Стандартом или законодательным актом. А также пересмотр учетной политики обязателен, если приведет к тому, что в финансовой отчетности будет опубликована более надежная и уместная информация. В этом случае решение принимает предприятие и его обосновывает.

При изменении учетной политики предприятие обязано раскрыть информацию в следующем контексте:

характер изменения в учетной политике;

для текущего и всех предыдущих периодов, представленных в отчетности, – сумму корректировок для каждой статьи отчетности, которой коснулось изменение;

если изменение обусловлено принятием нового Стандарта или законодательного акта – указать их название;

в случае добровольного изменения учетной политики предприятием – объяснить, почему новая политика позволяет сделать отчетную информацию более уместной и надежной.

6.4. События, происшедшие после отчетной даты

Цель МСБУ 10 "События после даты баланса" – это установить когда предприятие должно корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий, происшедших после отчетной даты, а также информацию, которую предприятие обязано раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к представлению и событий после отчетной даты.

МСБУ 10 должен применяться для учета событий, которые произошли после отчетной даты, и раскрытия информации об этих событиях.

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые произошли между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к представлению. Процесс утверждения финансовой отчетности может различаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований и процедур, которые касаются составления и окончательного оформления финансовой отчетности. Обычно утверждение финансовой отчетности означает разрешение ее публикации.

События после даты баланса можно поделить на два типа: события, после отчетной даты, отражаемые в отчетности;

события после отчетной даты, не отражаемые в отчетности. Например, к событиям первого типа можно отнести разрешение

судебного спора после отчетной даты, которое подтверждает существование текущего обязательства на отчетную дату. Любой ранее сформированный резерв корректируется. Или банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты и которое подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью. По наведенным примерам предприятие должно вносить изменения в данные финансовой отчетности.

Примером события после отчетной даты, не отражаемого в отчетности, является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к представлению. Это объясняется тем, что падение рыночной стоимости, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату. Поэтому предприятие не корректирует стоимость, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности.

В хозяйственной деятельности происходят события после отчетной даты, которые не отражаются в отчетности, но которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности проводить достоверные оценки и принимать оптимальные решения. Примерами таких событий являются:

существенная реорганизация экономического субъекта после отчетной даты;

уничтожение значительной части основных средств предприятия в результате пожара после отчетной даты;

необычно большие изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.

События после отчетной даты, которые не подлежат отражению в отчетности, не приводят к пересмотру сумм статей баланса, но если их влияние велико, то следует о них раскрыть информацию в примечаниях к финансовым отчетам.

Дивиденды, объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств на отчетную дату. МСФО 1 требует, чтобы акционерное общество раскрывало сумму дивидендов в примечаниях, предложенных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к публикации. В этом случае дивиденды должны показываться в балансе в составе собственного капитала, а не как обязательства.

Предприятие не должно составлять финансовую отчетность исходя из предположения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство намеревается ликвидировать предприятие, либо приостановить его деятельность. В соответствии с МСБУ 1 необходимо раскрывать следующую информацию в случае, если финансовая отчетность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности:

примечание, где сказано, что финансовая отчетность не подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности;

заявление о том, что руководству стало известно о существенной неопределенности в связи с возникшими событиями или условиями, которые могут поставить под значительное сомнение возможность предприятия в дальнейшем осуществлять бесперебойную деятельность.

Тема 7. Исправление ошибок в финансовых отчетах

7.1. Исправление ошибок

Ошибки в составлении финансовых отчетов одного или нескольких предыдущих периодов могут быть обнаружены в текущем отчетном периоде. Ошибки могут возникать в результате арифметических действий, в подсчетах, в применении учетной политики, неправильная интерпретация фактов, недосмотр или мошенничество.

В отдельных случаях ошибка может иметь настолько существенное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что эти финансовые отчеты не могут считаться достоверными на дату их составления и представления. Примером такой ошибки может быть отражение в финансовых отчетах предыдущего периода существенных сумм незавершенного производства и дебиторской задолженности относительно фиктивных контрактов, которые не имеют юридической силы. Исправление ошибок, которые относятся к предыдущим периодам, требует повторного отражения сравнительной информации или изложения дополнительной прогнозной информации.

Исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, следует отличать от изменений в учетных оценках. По сути, учетные оценки являются приближенными данными, которые могут требовать пересмотра в связи с поступлением дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные от чрезвычайных событий, которые не могли быть предварительно точно определены, не являются исправлением ошибки, допущенной в предыдущем периоде.

Требования к раскрытию информации относительно ошибок, допущенных в предыдущих периодах, состоят в следующем;

а) сумму исправления ошибки, которая связана с предыдущими периодами, следует отражать в отчетности путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного периода. В случае целесообразности сравнительная информация должна быть пересчитана;

б) в примечаниях к финансовым отчетам должны быть приведены: характер ошибки, допущенной в предыдущем периоде;

сумму исправления за текущий и каждый с предыдущих отражен-ных в отчетах периодов;

сумму исправлений на начало самого раннего с отраженных периодов;

нецелесообразность применения ретроспективного пересчета и его обоснование.

7.2. Изменения в учетных политиках

Финансовая отчетность требует от управленческого персонала осуществления профессионального суждения и связана с применением как количественной, так и качественной информации о хозяйственных событиях и операциях. Качественная информация преобразований хозяйственных событий и операций обеспечивается законодательными требованиями, решениями суда, деловой средой, а количественная – учетными записями. Качественная информация зависит от профессионального суждения руководства. Количественная информация базируется на применении стандартов бухгалтерского учета: национальных или МСБУ и МСФО. В совокупности все это обеспечивает представление финансовой отчетности заинтересованным лицам.

В соответствии с МСБУ 8, учетная политика – это конкретные принципы, договоренности, правила и процедуры, принятые управленческим персоналом предприятия при составлении и предоставлении финансовых отчетов. Примерами учетной политики могут быть:

а) оценка запасов по методу ФИФО или средневзвешенной себестоимости;

б) признание дохода (когда риски владения переходят к покупателю или после первого налогового события);

в) признание или списание обеспечения.

От учетной политики зависят цифровые данные, которые потом используются у финансовых отчетах. Разработка предприятием учетной политики в соответствии с МСБУ и МСФО является ответственностью бухгалтеров предприятия (относительно ее разработки) и руководства (относительно ее утверждения).

Управленческому персоналу следует избирать и применять учетную политику предприятия таким образом, чтобы финансовые отчеты соответствовали всем требованиям каждого применяемого МСБУ. Если нет конкретного требования, управленческому персоналу следует разработать политику, которая обеспечивает представление у финансовых отчетах информацию, которая является:

уместной для принятия решений пользователем;

обоснованной относительно:

достоверного представления результатов, денежных потоков и финансового состояния предприятия;

отражения экономической сущности событий и операций, а не лишь исходя из их юридической формы;

нейтральности, то есть отсутствие предвзятости;

осмотрительности;

полноты во всех существенных аспектах.

Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия за определенный период времени, чтобы установить тенденции финансового состояния, показатели деятельности и денежные потоки. Поэтому, как правило, одинаковая учетная политика применяется для каждого отчетного периода. Однако ее следует регулярно пересматривать с точки зрения изменений в нормативной и экономической среде, а также деловой деятельности и процессов на предприятии, чтобы обеспечить ее соответствие текущим обстоятельствам.

Учетную политику следует изменять лишь в случае:

а) если это требуется стандартом или толкованием;

б) если изменения приведут к улучшению отражения событий или операций у финансовых отчетах предприятия.

Изменение учетной политики отражается ретроспективно. Какую- либо корректировку вследствие такого изменения следует отражать как корректировку остатка каждого соответствующего компонента собственного капитала на начало отчетного периода. Сравнительную информацию следует пересчитать, если это возможно.

Если изменение учетной политики имеет существенное влияние на текущий период или какой-либо предыдущий период, или может оказывать существенное влияние на дальнейшие периоды, предприятию следует раскрывать информацию в следующем контексте:

а) причины изменений;

б) сумму корректировок в текущем периоде и в каждом периоде,

отраженном в отчетности;

в) сумму корректировок, связанную с периодами, которые предшествуют периодам, включенным к сравнимой информации;

г) тот факт, что сравнимую информацию было пересчитано или о невозможности такого пересчета.

7.3. Изменения в оценках

Вследствие неопределенности, присущей предпринимательской деятельности, много статей финансовой отчетности не могут быть точно определены, а могут быть только предварительно оценены. Процесс предварительной учетной оценки включает суждение, которое основывается на последней явной информации. Например, может понадобиться оценка:

а) безнадежных долгов;

б)старение запасов;

в) справедливой стоимости финансовых активов и обязательств;

г) сроков полезной службы или ожидаемой модели потребления экономических выгод от активов, которые амортизируются:

д) гарантийных обязательств.

Использование обоснованных предыдущих оценок является существенной частью составления финансовых отчетов и не снижает их достоверности.

Поскольку предварительные учетные оценки базируются, как правило, на суждениях об ожидаемых результатах и обычно не подлежат конкретным процедурам контроля, можно сказать с уверенностью, что они содержат ошибки. Через важность и субъективный характер предыдущих учетных оценок, а также субъективность и присущую неточность, бухгалтеры или технический персонал, который отвечает за них, должны владеть значительными аналитическими способностями и глубоким пониманием деятельности предприятия. Поэтому, часто за определение необходимых предварительных оценок, а потом за наблюдение, их оценивание или пересмотр несет ответственность руководство предприятия.

Сложность определения предварительной оценки бывает разная. Так, например, предварительная оценка начисления обязательства за потребление энергии – пример относительно простого процесса, а оценка обеспечения на гарантийное обслуживание или возврата товара – процесс сложнее.

Периодически предприятие оценивает обоснованность прошлых учетных предыдущих оценок для повышения обоснованности будущих оценок. Например, регулярное сравнение предварительно оцененных сумме дальнейшими результатами определит обоснованность прошлых предыдущих оценок и поможет определить, необходимо ли предприятию пересмотреть процессы предыдущей оценки.

По своему характеру, пересмотр предыдущих оценок не приводит к корректировкам определения существенной ошибки. Иногда сложно отличить изменение учетной политики от изменения учетных оценок. В таких случаях изменение рассматривается как изменение учетных оценок с соответствующим раскрытием информации.

Примерами изменения учетных оценок являются:

а) ставка отчислений в резерв сомнительных долгов изменяется с 10 % до 15 % остатков торговой дебиторской задолженности;

б) сроки полезного использования зданий сменили с 45 до 50 лет;

в) метод амортизации путем уменьшения остатка сменили на прямолинейный.

Влияние изменений предыдущих учетных оценок следует включать при определении чистой прибыли или убытка (или корректировать активы, обязательства, капитал) в том периоде:

а) когда состоялось изменение, если это изменение влияет только на этот период;

б) когда состоялось изменение и в последующих периодах, если изменение влияет на все периоды.

Влияние изменений в учетной оценке следует включать до той самой статьи отчета о прибыли и убытках, которая использовалась ранее для оценок. Следует раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий отчетный период или которые, как ожидается, существенно будут влиять на последующие отчетные периоды. Если нецелесообразно определять сумму, необходимо раскрыть информацию об этом факте.