Тема 9. Консолидированная финансовая отчетность

9.1. Принципы подготовки консолидированной

финансовой отчетности

При консолидации финансовой отчетности необходимо исходить из требований МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" и НП(С)БУ 2 "Консолидированная финансовая отчетность.

Указанные стандарты содержат определения терминов, которые неизбежно применяются при составлении консолидированной финансовой отчетности, в том числе:

Объединение компаний (предприятий) – это соединение отдельных компаний в единую отчитывающуюся компанию.

Дата покупки – это дата фактического перехода контроля над приобретаемой компанией к приобретающей компании.

Контроль – это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Дочерняя компания – это компания, которая контролируется другой компанией, известной как материнская компания.

Материнская компания – это компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

Группа – это материнская компания и все ее дочерние компании. Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность.

Доля меньшинства – это часть прибыли или убытка, а также чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам акций, что представляют собой их инвестиции, то есть контроль и владение чистыми активами дочерних предприятий. Составляет и представляет консолидированную финансовую отчетность материнская компания. Она должна включить в такую отчетность все дочерние предприятия как национальные, так и зарубежные, над деятельностью которых она осуществляет контроль.

Наличие контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций компании. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной акций, если она обладает возможностью:

управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

определять финансовую и хозяйственную политику компании согласно уставу или соглашению;

назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

МСБУ 27 содержит положения, которые необходимо соблюдать при составлении консолидированной финансовой отчетности. Как правило, между предприятиями группы производятся взаимные расчеты, связанные с хозяйственной деятельностью. Это покупка/продажа товаров, аренда необоротных активов, оказания временной финансовой помощи и т. д. В этой связи стандарт указывает на то, чтобы при составлении консолидированной отчетности остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться.

Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних предприятий, включаемых в консолидированную финансовую отчетность, обычно готовятся по состоянию на одну и ту же дату. Если даты окончания отчетного периода не совпадают, то дочернее предприятие готовит специальную отчетность на отчетную дату группы. Если это практически нецелесообразно, стандарт разрешает использовать финансовую отчет-ность на разные отчетные даты, при условии, что разница между отчет-ными датами не превышает трех месяцев, и будут внесены корректировки на результат существенных операций и прочих событий, которые имели место между отчетными датами дочерней и материнской компаний.

Консолидированная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий должна составляться на основе единой учетной политики.

Финансовые результаты дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения.

9.2. Корректировки и исключения при консолидации

финансовых отчетов

Консолидационные корректировки делятся на два вида:

а) основные корректировки – гудвилл, доля меньшинства и нераспределенная прибыль группы;

б) косметические корректировки – внутригрупповые остатки, нереализованная прибыль, запасы, передача необоротных активов.

При составлении консолидированного баланса необходимо помнить, что акционерный капитал группы – это всегда акционерный капитал материнской компании. Первоначальная стоимость инвестиций замещается долей чистых активов дочернего предприятия и гудвилла.
В свою очередь гудвилл определяется разницей между первоначальной стоимостью инвестиций и долей чистых активов в дочерней компании на дату приобретения. Корректируется и нераспределенная прибыль, которая в итоге состоит из прибыли нераспределенной материнской компании и доли прибыли дочерней компании, принадлежащей материнскому предприятию на отчетную дату. Производится расчет доли чистых активов, принадлежащих меньшинству.

При консолидации отчета о прибылях и убытках исключаются внутригрупповые операции и корректируется нереализованная прибыль, которая взаимосвязана с консолидированным балансом.

Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется на основе консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках.

9.3. Составление консолидированного баланса

Составление консолидированного баланса рассмотрим на примере двух балансов: материнского и дочернего предприятия, которые приведены в табл. 9.1. Кроме того, приводится дополнительная информация о том, что материнская компания приобрела 80 % акций дочерней компании 2 года назад. Нераспределенная прибыль дочернего предприятия на дату покупки составляла 150 у. е. С даты приобретения гудвилл обесценился на 208 у. е.

Таблица 9.1