Отложенный налог на прибыль является следствием временных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Временные разницы бывают налогооблагаемыми и вычитаемыми

Балансовая стоимость активов и обязательств - сумма активов и обязательств, признаваемая в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе) организации.

Налоговая база актива или обязательства - это сумма, признаваемая для актива или обязательства для целей налогообложения.

Определение налоговой базы по активу заключается в расчете суммы, которая будет уменьшать экономические выгоды для целей налогообложения, которые организация получит при возмещении балансовой стоимости актива. Если экономические выгоды не подлежат налогообложению, то налоговая и балансовая стоимость актива признаются равными.

Налоговая база обязательства соответствует его балансовой стоимости, уменьшенной на сумму, которая подлежит вычету для целей налогообложения в будущих периодах.

При получении авансовых платежей налоговая база обязательства представляет его балансовую стоимость за вычетом любой суммы выручки, не облагаемой налогом на прибыль в будущих периодах.

Пример. Организацией получена беспроцентная финансовая помощь от учредителя в сумме 3 млн руб. на возвратной основе. Соответственно, возврат денежных средств учредителю не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговой базой финансовой помощи от учредителя будет сумма 3 млн руб.

Сопоставление балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базы необходимо для определения и классификации временных разниц и расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Если при вычитании из балансовой стоимости актива или обязательства соответствующей налоговой базы получается положительная величина, то она является налогооблагаемой временной разницей. При умножении налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль получается отложенное налоговое обязательство.

Если при вычитании из балансовой стоимости актива или обязательства соответствующей налоговой базы получается отрицательная величина, то она является вычитаемой временной разницей. При умножении вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль получается отложенный налоговый актив.