Вознаграждение работникам МСФО (IAS) 19

Вознаграждения работникам - это все формы вознаграждений работникам в обмен на предоставленные ими услуги.

Текущие вознаграждения работникам – это вознаграждения, подлежащие выплате до истечения 12 месяцев с момента окончания периода, в котором работники оказали услуги компании, кроме выходных пособий.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это вознаграждения, выплачиваемые работнику по окончании трудовой деятельности, кроме выходных пособий.

Пенсионные планы - это официальная или неофициальная договоренность, согласно которой компания выплачивает вознаграждения работнику или работникам по окончании трудовой деятельности.

Пенсионные планы с установленными взносами – это пенсионные планы, согласно которым компания выплачивает фиксированные взносы другой компании (фонду) и не несет правовых или иных обязательств по внесению дополнительных платежей, если у фонда выявится нехватка денежных средств для выплаты вознаграждений работникам.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это все прочие пенсионные планы, отличные от пенсионных планов с установленными взносами.

Пенсионные планы с установленными взносами

В основе учета пенсионных планов с установленными взносами лежит принцип начислений.

Обязательство компании за каждый период определяется исходя из объема взносов, которые причитаются в этом периоде. Взносы, подлежащие уплате в течение периода, списываются на расходы в отчете о совокупном доходе, а в отчете о финансовом положении отражается задолженность или предоплата в отношении взносов.

Пенсионные планы с установленными выплатами

Обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений по окончании трудовой деятельности оговоренного размера действующим и бывшим работникам. Например, план компании предусматривает пенсионные выплаты работникам в размере 3% от их зарплаты в последний год работы перед выходом на пенсию за каждый год, проработанный в компании.

Компания производит денежные отчисления, которые инвестируются в целях получения дохода.

Для оценки суммы необходимых отчислений в фонд компании обычно привлекают актуариев. Актуарии оценивают вероятные денежные потоки и производят расчет, в котором учитывают факторы, влияющие на размер активов и обязательств плана.

По итогам расчета актуарий сообщает компании, в каком объеме ей необходимо осуществить денежные отчисления

IX. Финансовые инструменты (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»)

Финансовый инструмент- это договор, влекущий за собой одновременно образование финансового актива у одной стороны и финансового обязательства или долевого инструмента - у другой.

Финансовые инструменты делятся на:

• финансовые активы;

• финансовые обязательства;

• долевые инструменты.

Финансовый актив- это любой актив, который является:

• денежными средствами;

• долевым инструментом другой компании (акции);

• контрактным правом на получение денежных средств или других финансовых активов от другой компании (кредиты выданные, облигации приобретенные);

• контрактным правом на обмен финансовыми активами или обязательствами с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

• контрактом, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами компании.

Финансовое обязательство- это любое контрактное обязательство:

• на поставку денежных средств или других финансовых активов;

• на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях;

• расчёт по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании.

Долевой инструмент- это договор, подтверждающий право владельца на соответствующую долю активов компании после погашения всех обязательств.

Производный инструмент (дериватив)- это финансовый инструмент, обладающий всеми следующими характеристиками:

ü его стоимость изменяется в зависимости от колебаний (например, ставки процента, цен на финансовые инструменты, цен на товары, курса иностранной валюты, индекса цен или ставок);

ü он не требует вообще или требует незначительных первоначальных вложений в отличие от других подобных инструментов, зависящих от рыночных условий;

ü он исполняется в определённый момент в будущем.

Примеры производных инструментов:

- фьючерсные контракты (передача в будущем финансовых инструментов или товаров на заранее установленных условиях);

- форвардные контракты (обязательство совершить обмен на определенную дату в будущем в соответствии с условиями на дату заключения контракта);

- опционы (право на приобретение или продажу чего-либо другой стороне по установленной цене в течение оговоренного срока).

Пример: договор предусматривает фиксированную выплату в размере $100 000 в том случае, если лондонская межбанковская ставка (ЛИБОР) за шесть месяцев увеличится на 100 базисных пунктов. Такой контракт представляет собой производный финансовый инструмент.

Классификация финансовых инструментов

Классификация финансовых активов

ü МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы на четыре категории, в зависимости от намерений руководства компании:

1. Финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости с эффектом на прибыль или убыток- это финансовый актив:

• классифицированный в качестве предназначенного для торговли; или

• который на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости, а изменения последней относить на прибыль или убыток.

ü Финансовый актив, в отношении которого было принято решение об учёте по справедливой стоимости с отнесением её изменений на прибыль или убыток, остается в этой категории вплоть до момента прекращения признания.

ü В эту категорию попадают деривативы, предназначенные для торговли.

ü Примеры: В торговые активы включаются долговые и долевые ценные бумаги, а также займы и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены.

2. Финансовый актив, удерживаемый до погашения- финансовый актив с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которым компания твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением тех, которые:

• на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости с отнесением изменений последней на прибыль или убыток;

• относятся к имеющимся в наличии для продажи;

• отвечают определению ссуд и дебиторской задолженности.

ü Возможность отнесения финансового актива к данной категории очень ограничена. Это возможно лишь в случаях, когда имеется намерение и возможность удерживать инструмент до погашения, и история деятельности компании подтверждает данные намерения.

ü Примеры: долговые ценные бумаги и подлежащие выкупу привилегированные акции, которые компания намерена и способна удерживать до наступления срока погашения.

ü В данную категорию не включаются займы, предоставленные компанией.

ü Долевые ценные бумаги не могут классифицироваться как инвестиции, удерживаемые до погашения, так как для них не существует фиксированной даты погашения.

3. Ссуды и Дебиторская задолженность- это финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, для которых отсутствуют котировки активного рынка, за исключением тех, которые:

• на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости с отнесением изменений последней на прибыль или убыток;

• относятся к имеющимся в наличии для продажи.

4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи- это финансовые активы, которые не попали в предыдущие три категории.

ü Примеры: Категория «имеющихся для продажи» включает все долевые ценные бумаги, помимо тех, которые классифицируются как учитываемые по справедливой стоимости с эффектом на прибыль или убыток (1 категория).

ü