Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, которые должны быть уплачены в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенное налоговое обязательство признается относительно всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением случаев, когда такое отложенное налоговое обязательство возникает в связи с:

- первоначальным признанием деловой репутации;

- первоначальным признанием актива или обязательства по операции, которая не является объединением предприятий или на момент осуществления операции не влияет на бухгалтерскую или налоговую прибыль.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах в связи с:

- вычитаемыми временными разницами;

- переносом на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков;

- переносом на будущие периоды неиспользованных налоговых кредитов.

Отложенный налоговый актив признается для всех вычитаемых временных разниц, если существует вероятность возникновения налогооблагаемой прибыли, относительно которой может быть использована вычитаемая временная разница. Исключением является отложенный налоговый актив, возникший в связи с первоначальным признанием актива или обязательства по сделке, которая:

- не является объединением организаций;

- не оказывает влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль в момент совершения сделки.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства оцениваются по ставкам налога на прибыль, которые, как предполагается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства.

В целом текущие и отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются с применением действующих ставок налога на прибыль, но если стало известно об изменениях налогового законодательства, то налоговые активы и обязательства оцениваются с применением обновленной ставки налога.

Пример. На начало отчетного периода у организации сумма отложенного налогового актива составляет 12 тыс. руб. Налоговый актив был рассчитан по ставке налога на прибыль 24%. В связи с изменениями в национальном налоговом законодательстве необходимо провести корректировку отложенного налогового актива по ставке налога 20%.

На начало отчетного периода пересчитанное сальдо отложенного налогового актива составит 10 000 руб. (12 000 x 20 : 24).

Если одновременно действуют несколько ставок налога на прибыль, которые могут быть применены к отложенным налоговым активам и обязательствам, то они оцениваются с применением средних налоговых ставок.

Отложенные налоги признаются в качестве дохода или расхода и включаются в прибыль или убыток за период.

Отложенные налоги признаются вне прибыли или убытка, если налог относится к статьям, которые признаны в текущем или ином периоде вне прибыли или убытка. Например, переоценка стоимости основных средств и нематериальных активов, отражаемая на счете "Прирост от переоценки", курсовые разницы, возникшие от пересчета финансовой отчетности по зарубежной деятельности. Возникшие вследствие таких операций отложенные налоги также признаются непосредственно в капитале и отражаются в прочем совокупном доходе.

Временные разницы могут появляться вследствие следующих причин:

- при первоначальном признании актива или обязательства, если часть или вся их балансовая стоимость не будут учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

- различия в оценке дебиторской задолженности для целей бухгалтерского и налогового учета;

- при различии методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, например, когда бухгалтерский учет ведется по методу начисления, а налоговый учет - по кассовому методу;

- различия в классификации аренды в бухгалтерском и налоговом учете;

- при различии порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в отношении отдельных операций, например, капитализация затрат на разработку и их амортизация в бухгалтерском учете будут относиться на будущие периоды, а в налоговом учете - в периоде их возникновения;

- при различии порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете в отношении отдельных операций, например, выручка по процентам в бухгалтерском учете признается в периоде ее начисления, а в налоговом учете - в момент получения;

- переоценка активов, когда для целей бухгалтерского учета дооценка и обесценение признаются, а для целей налогообложения - нет;

- различия в порядке определения срока и метода амортизации амортизируемых объектов в бухгалтерском и налоговом учете и, как следствие, различия в сумме остаточной стоимости объектов;

- другие причины.