Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, то оценочное обязательство не признается.

Действительная обязанность может быть юридической или вмененной и является следствием обязывающего события. Обязывающее событие создает юридическую или вмененную обязанность, и у организации нет другой альтернативы урегулирования этой обязанности.

Юридическая обязанность возникает из условий договора или законодательства.

Вмененная обязанность возникает из практики работы организации по аналогичным операциям, опубликованной учетной политики или заявления по текущим операциям. В этом случае организация подтверждает принятие определенных обязательств, а другая сторона имеет право на обоснованное ожидание выполнения этих обязательств. Обязанность всегда предполагает взаимодействие двух сторон, т.е. стороны, которая должна, и стороны, которая ожидает выполнения обязательства. Стандарт IAS 37 не требует установления конкретной стороны, в отношении которой будет выполняться обязанность. Такой стороной может быть как конкретный получатель, так и некий круг людей или общество в целом.

Определение суммы оценочного обязательства

Признанное оценочное обязательство должно представлять наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения действительной обязанности на дату составления финансовой отчетности. Наилучшей оценкой затрат будет рациональная сумма, признанная на дату составления отчетности, которую уплатила бы организация для исполнения обязанности.

Пример. Организация осуществляет реализацию компьютеров с гарантийным ремонтом в течение одного года эксплуатации покупателем. По предшествующему опыту работы известно, что 80% компьютеров не имеют претензий по гарантии, 15% имеют незначительные дефекты и 5% - значительные. По расчетам экспертов и по предыдущему опыту определено, что устранение незначительных дефектов потребует затрат в сумме 1 млн руб. на всю реализованную партию товаров, а значительных - 3 млн руб. Предполагаемая оценка затрат на ремонт составит 300 тыс. руб. (1 млн руб. x 15% + 3 млн руб. x 5%).

При создании оценочного обязательства на дату составления финансовой отчетности делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. "Расход периода" (300 тыс. руб.)

К-т сч. "Оценочное обязательство" (300 тыс. руб.).

При определении суммы оценочного обязательства необходимо учитывать риски, которые могут повлиять на величину оцениваемого обязательства.

При этом должен быть учтен принцип осторожности суждений так, чтобы активы и доходы не были завышены, а расходы и обязательства - занижены.