Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности

Компоненты расхода и дохода по налогу в отчетности должны раскрываться отдельно и могут включать:

- расходы или возмещение по текущему налогу на прибыль;

- все корректировки текущего налога на прибыль предыдущих периодов, которые признаны в отчетном периоде;

- доходы или расходы по отложенному налогу по восстановленным временным разницам;

- влияние на отложенный налог изменения ставок налога на прибыль или введения новых налогов;

- суммы, повлиявшие на уменьшения расхода по текущему налогу на прибыль или расхода по отложенному налогу, возникшие от ранее не признанного налогового убытка, кредита или временной разницы;

- суммы расхода или возмещения налога, связанные с изменениями в учетной политике и ошибками, которые в соответствии со стандартом IAS 8 не могут учитываться ретроспективно.

Отдельно представляется информация:

- суммы текущего и отложенного налога, относящегося к статьям капитала;

- сумма налога на прибыль, являющаяся компонентом прочего совокупного дохода;

- взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли (убытка), которая может быть представлена в виде числовой выверки;

- числовая выверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой;

- пояснения изменений налоговой ставки относительно предшествующего периода;

- сумма вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, относительно которых в отчете о финансовом положении не признаются отложенные налоговые активы;

- общая сумма временных разниц по инвестициям в дочерние организации, в совместную деятельность, относительно которых не были признаны отложенные налоговые обязательства.

Относительно каждого типа временных разниц, налоговых убытков и налоговых кредитов:

- для каждого периода, представленного в отчете о финансовом положении, должна быть раскрыта сумма отложенных налоговых активов и обязательств;

- сумма отложенного дохода и расхода, которая признана в отчете о прибылях и убытках, но не очевидна из изменений в суммах о финансовом положении организации.

Относительно прекращенной деятельности определяются:

- расходы по налогу на прибыль или убыток от прекращенной деятельности;

- расходы по налогу на прибыль или убыток по обычной деятельности за период, относящийся к прекращенной деятельности.

По операциям с дивидендами и объединениями организаций учитываются:

- налоговые последствия признанных к выплате дивидендов акционерам, объявленных до утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных обязательством в финансовой отчетности;

- при объединении организаций - изменение суммы отложенного налогового актива, признанного до такого объединения;

- описание обстоятельств, которые привели к признанию выгод по отложенному налогу, ранее не признанному при объединении организаций на дату приобретения, но признанному после этой даты.

По прочим операциям:

- должна быть раскрыта сумма отложенного налогового актива и представлено доказательство правомерности его признания при реализации актива по отложенному налогу, которая зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникшую от восстановления налогооблагаемых временных разниц;

- если организация получила убыток в текущем или предшествующем периоде по операции, по данным налогового учета, в отношении которой был определен отложенный налоговый актив.

ТАКИМ ОБРАЗОМ:

- МСФО (IAS) 12 требует применения балансового подхода при исчислении отложенных налогов по МСФО.

- Балансовая стоимость актива или обязательства - это его оценка в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

- Налоговая база актива или обязательства - это та сумма, которая увеличит или уменьшит налогооблагаемую прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

- Обзор балансового подхода:

- 1. Определить балансовую стоимость активов и обязательств и их налоговую базу на начало и конец периода;

- 2. Рассчитать отложенные налоговые активы и обязательства на начало и конец периода путем применения соответствующей ставки налога;

- 3. Учесть изменения отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период (в составе Прибылей и убытка и/или Прочего совокупного дохода)

Правило определения типа той или иной временной разницы:

Отложенные налоги: отражение в отчетности

- Налоговые активы и обязательства представляются в балансе отдельно от других активов и обязательств.

- Отложенные налоговые требования и обязательства представляются отдельно от текущих налоговых требований и обязательств.

- Затраты по налогу на прибыль отражаются отдельной строкой в Отчете о совокупном доходе.

- Отложенные налоговые требования и обязательства не дисконтируются.