Тема 5. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.

Система законодательного регулирования

бухгалтерского учета в России.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета можно выделить след уровни:

Первый уровень системы нормативного регулирования бух. учета составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, ФЗ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н.

В ГК РФ закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юр.лица, обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета, понятие чистых активов и т.д. ФЗ «О б/у» и Положение по ведению б/у устанавливают единые методологические основы бух.учета на территории России для всех юрид.лиц, а также определяют порядок организации и ведения бух.учета и предоставления бухгалтерской информации пользователям.

Кроме того, к документам этого уровня отн-ся законы о соответствующих организационно-правовых форм экономических субъектов, напр. ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Также к этому уровню отн-ся указы Президента РФ. В части б/у указы Президента РФ могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций. Примерами могут быть указы, регулирующие аудиторскую деятельность, некоторые стороны земельных отношений и т.п. Как правило, через какое-то время в развитие указа разрабатывается и принимается соответствующий ФЗ. После чего указ президента отменяется, и начинают действовать положения ФЗ.

Также к этому уровню отн-ся постановления и распоряжения Правительства РФ. Эти документы разрабатываются в развитие федеральных законов и указов Президента РФ. В постановлениях и распоряжениях правительства РФ детализируются и уточняются отдельные требования федер.законов и указов Президента РФ.

Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемыми и утверждаемыми Минфином РФ. Данные положения отн-ся к системе нормативного (а не законодательного) регулирования бух.учета и отчетности. В ПБУ устанавливаются общие правила ведения бух.учета в организациях и порядок отражения в бух.учете отдел.видов хозяйств.операций. В настоящее время действует 20 отдельных ПБУ. К документам этого же уровня следует отнести План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению. Требования ПБУ не могут противоречить документам более высоких уровней. Если же подобные противоречия имеют место, соответствующие пункты положений применяться не должны.

Третий уровень – методические рекомендации, инструкции и т.п. нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бух.учету, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами управления (министерствами и ведомствами). Требования данных документов носят общий характер и обязательны к применению всеми организациями, ведущими бух.учет.

Также к этому уровню отн-ся методические рекомендации, инструкции и т.п. нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бух.учету, разрабатываемые и утверждаемые федеральными отраслевыми органами управления (министерствами и ведомствами). К числу таких органов управления отн-ся например Министерство обороны РФ, Министерство образования и науки РФ. Требования документов данного уровня обязательны к применению организациями, осуществляющими деятельность, регулируемую соответствующими министерствами и ведомствами.

Также к этому уровню отн-ся указания, разъяснения, письма и т.п. документы отраслевых органов управления (прежде всего Минфина РФ), разъясняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня. Они не обязательны к применению всеми организациями, а носят рекомендательный характер.

Четвертый уровень – внутренние документы организации, утвержденные приказом руководителя.

Приведенная классификация законодательных и нормативных документов условна и основана на их юридической значимости.

Давайте уточним, что документом, имеющим высшую юридическую силу, явл-ся Конституция РФ. Однако ни одно из положений Конституции РФ прямо не регулирует бух.учет, поэтому данный документ не может быть отнесен к системе законодательного регулирования бух.учета и отчетности.

ФЗ «О бухгалтерском учете».

В 2013 году вступил в силу ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. В нем определены общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность в этой области юр. и физ.лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бух.учета.

ФЗ «О бух.учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России. Все юрид.лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бух.учет в полном соответствии с ФЗ.

Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основная цель законодательства РФ о бух.учете – обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

ФЗ «О бухгалтерском учете» состоит из 4-х глав и 19 статей.

В первой главе (ст.1-7) – «Общие положения» - дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество орг-ции, ее обязательства и хозяйств.операции), указаны задачи бух.учета, приведены основные понятия, используемые в бух.учете (план счетов, бух.отчетность и т.п.).

Изложен порядок регулирования бух.учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бух.учетом осущ-ся Правительством РФ. Ответственность за организацию бух.учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйств.операций возложены на руководителей организации.

Во второй главе – «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» - изложены требования к ведению бух.учета (обязательность двойной записи хоз.операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте РФ, обязательность формирования учетной политики), к документированию хоз.операций, ведению регистров бух.учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьей главе – «Бухгалтерская отчетность» - изложены основные требования к составлению бух.отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бух.отчетности и порядок хранения документов бух.учета.

Четвертая глава – «Заключительные положения» - определяет порядок введения данного закона в действие и ответственность за нарушение законодательства РФ о бух.учете.

Указанный закон имеет большое значение для развития бух.учета в стране, поскольку он:

- повышает юридический статус норм бух.учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

- закрепляет обязанность ведения бух.учета юрид.лицами;

- повышает статус норм бух.учета до уровня статуса норм остального законодательства.

Положение по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ.

Во исполнения Программы реформирования бух.учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ, Министерство финансов РФ разработало и утвердило Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ от 29.07.1998г. № 34н).

Данное Положение закрепило базовые понятия, порядок организации и ведения бух.учета, составления и представления бух.отчетности юридическими лицами по законодательству РФ. Основой Положения стал ФЗ «О бух.учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.

Положение состоит из 6 разделов:

1. Общие положения.

2. Основные правила ведения бухгалтерского учета.

3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

4. Порядок представления бухгалтерской отчетности.

5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

6. Хранение документов бухгалтерского учета.

В первом разделе указывается, что предприятие обязано вести бух. учет своего имущества, обязательств и хоз. деятельности на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Приводятся главные задачи бух. учета.

Отмечается, что предприятие, осуществляя организацию бух. учета:

- самостоятельно устанавливает организационную форму бух. работы исходя из конкретных условий хозяйствования;

- самостоятельно определяет форму и методы бух. учета, основываясь на действующих в РФ формах и методах;

- разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля и оформляет ее учетной политикой.

Во втором разделе указывается, что предприятие ведет бух.учет имущества, обязательств и хоз.операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Отмечается, что должно осущ-ся документирование хоз.операций и отражение их в бухгалтерских регистрах. Значительное место в этом разделе отведено первичным документам, учетным регистрам. Указано, что должны применяться учетные регистры, рекомендуемые Минфином РФ или разработанные министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических принципов.

Кроме того, приводятся правила оценки имущества и обязательств, а также рассмотрен порядок проведения инвентаризации.

В третьем разделе определяются основные требования к формированию и представлению бух.отчетности, раскрывается ее состав и содержание форм отчетности, правила оценки ее статей.

Четвертый раздел характеризует порядок представления бух.отчетности организаций, сроки, адреса, определяет правила публикации бух.отчетности.

Пятый раздел раскрывает основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности, порядок составления и представления, сроки и адреса.

Шестой раздел посвящен вопросам хранения документов бух.учета, срокам хранения, порядку изъятия документов и ответственности за организацию их хранения.

Назначение и основное содержание

Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хоз.операций, составления и представления бух.отчетности и явл-ся важнейшими нормативными документами регулирующими ведение бух.учета в РФ.

Разработка ПБУ базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами и в целом структура каждого стандарта включает:

- общие положения

- определения

- содержание

- необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдел.требований данного положения (стандарта)

- раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Во введении указывается, что данное ПБУ устанавливает методологические основы формирования в бух.учете информации о конкретном объекте учета, явившемся основой этого ПБУ, указываются его цели и задачи.

Во второй части ПБУ даются основные понятия, позволяющие однозначно понимать термины и содержание соответствующих объектов учета и их показатели.

Основное содержание данного объекта и практика его применения раскрываются в последующих частях ПБУ.

Каждое ПБУ посвящено одной теме бух.учета.

Перечень действующих в настоящее время ПБУ:

1) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики.

2) ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

3) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности бух.учета и отражения в бух.отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностр.валюте.

4) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и основы формирования бух.отчетности.

5) ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает основы формирования в бух.учете информации о МПЗ.

6) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает основы формирования в бух.учете информации об ОС.

7) ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» устанавливает порядок отражения в бух.отчетности событий после отчетной даты.

8) ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливает порядок отражения в бух.отчетности условных фактов хоз.деятельности.

9) ПБУ 9/99 «Доходы организации»

10) ПБУ 10/99 «Расходы организации»

11) ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

12) ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

13) ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

14) ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» устанавливает основы формирования в бух.учете информации о НМА.

15) ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» устанавливает правила формирования в учете информации о затратах, связанных с выполнение обязательств по полученным кредитам и займам.

16) ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

17) ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

18) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

19) ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

20) ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

21) ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»

Разработанные ПБУ в значительной степени соответствуют аналогичным международным стандартам. При этом значимость российских подходов к постановке отдел.объектов учета признается даже более существенной, т.к. они в отличие от МСФО носят не рекомендательный, а обязательный характер.

Методические указания, инструкции, рекомендации,

их роль в организации бухгалтерского дела.

Методические указания и др.нормативные акты - это документы следующего уровня нормативного регулирования бух.учета в стране.

В составе этих нормативных документов выделяются:

- Концепция бух.учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бух.учету при Минфине РФ 29.12.1997г.;

- Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв.ЦБР 22.09.1993г. № 40;

- Положение ЦБР от 09.09.2000г. № 120-п «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995г. № 49;

Данные нормативные документы обязательны для применения всеми хозяйствующими субъектами в стране.

Рабочие документы организации.

Внутренние документы предприятия относятся к следующему уровню системы нормативного регулирования бух учета в стране.

Основным внутренним документом явл-ся учетная политика организации.

Понятие и формирование учетной политики.

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бух учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бух учета, системы регистров бух учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

На сегодняшний день предусмотрено обязательное для всех предприятий формирование учетной политики, а ее раскрытие – только для тех предприятий, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Содержание учетной политики должно включать методологический, технический и организационный аспекты.

Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета, исходя из действующей нормативной базы, в т.ч. порядок отнесения объектов к ОС, способы начисления амортизации ОС и НМА, способы списания МПЗ в производство, методы определения себестоимости производимой продукции, способы оценки различных видов имущества и обязательств и пр.

Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта и включает разработку и утверждение:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- форм первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы;

- форм для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядка и сроков проведения инвентаризации активов и обязательств;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

- порядка контроля хозяйственных операций.

Организационный аспект – форма организации бухгалтерской службы предприятия.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций (допущение имущественной обособленности организации);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации и след-но, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);

- учетная политика организации применяется последовательно - от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хоз.деятельности орг-ции отн-ся к тому отчетному периоду, в котором они имели место (допущение временной определенности фактов хоз.деятельности).

Учетная политика утверждается приказом руководителя организации обычно в декабре месяце на следующий отчетный год и применяется с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь созданные организации оформляют учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации, и она считается применяемой со дня гос.регистрации юридического лица.

Учетная политика в течение отчетного года изменяться не может, изменения можно вводить только с 01 января года, следующего за годом ее утверждения.

Изменения учетной политики можно производить только в следующих случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бух учету;

- разработки организацией новых способов ведения бух учета, предполагающих более достоверное представление фактов хоз. деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности (может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и пр.).

Последствия изменений в учетной политике оцениваются в стоимостном выражении и сообщаются пользователям финансовой отчетности.