Тема 4. Анализ отчета об изменениях капитала

4.1. Содержание отчета об изменениях капитала.

4.2. Оценка состава и движения собственного капитала организации.

4.3. Оценка чистых активов организации.

4.4. Анализ эффективности использования собственного капитала.

Содержание отчета об изменениях капитала

В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

- величина капитала на начало отчетного периода;

- увеличение капитала – всего и в том числе:

- за счет дополнительного выпуска акций;

- за счет переоценки имущества;

- за счет прироста имущества;

- за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

- за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

- уменьшение капитала - всего и в том числе:

- за счет уменьшения номинала акций;

- за счет уменьшения количества акций;

- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

- за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

- величина капитала на конец отчетного периода.

В основу построения формы № 3 положены отчетные периоды (предыдущий и отчетный). Это обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности – данные должны приводится в сравнении минимум за два года.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя два раздела и справку.

Раздел I «Изменение капитала» отражает информацию об изменениях капитала организации за отчетный и два предыдущих отчетных периода. В данном разделе отражаются сведения об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Раздел II «Резервы» формы № 3 отражает информацию о создаваемых организацией резервах. При этом в Отчете должна быть отражена информация об их движении за отчетный период.

Справка формы № 3 содержит информацию о сумме чистых активов и целевого финансирования организации.

Величина чистых активов определяется в соответствии с Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № № 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Кроме того, в Справке также необходимо отразить информацию по основным направлениям финансирования:

1) расходы по обычным видам деятельности (строка 210);

2) капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

При этом данные показатели подлежат расшифровке по направлениям расходования в отдельно вписываемых строках.