Глава 15 АУДИТ ВНУТРИБАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Банк как юридическое лицо имеет право осуществлять банковские операции и иную деятельность, предусмотренную законодательством Республики Беларусь, направленную на извлечение прибыли. Ее результаты в немалой степени зависят от правильной организации бухгалтерского учета имущества.

В банковской деятельности под внутрибанковскими операциями понимают операции с основными средствами, нематериальными активами, материалами, расходами и доходами банка. В контексте данной темы будут рассмотрены операции с внеоборотными активами, производственными запасами, а также расчеты с персоналом по оплате труда.

Учет вышеназванных операций регулируют следующие нормативно-правовые акты:

- Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 183;

- Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5;

- Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов: Утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2003 г. № 48;

- Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь: Утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2004 г. № 71;

- Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Беларусь: Утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2004 г. № 70;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. № 54.

На этапе предварительного планирования аудитор изучает основные направления деятельности банка, технические особенности ее осуществления, учетную политику и внутренние документы банка.

Проверка учета внутрибанковских операций является элементом общей проверки, план которой утверждается в соответствии с правилом «Планирование аудита». План аудита учета внутрибанковских операций как самостоятельной проверки не составляется.

Содержание программы аудита учета внутрибанковских операций может корректироваться в зависимости от особенностей деятельности банка, установленных на предварительном этапе.

Примерный план аудита учета основных средств(к ним относятся – здания, сооружения и другие предметы срок службы которых превышает 1 год, а стоимость – 30 базовых величин (например, компьютеры, мебель и т.д.), незавершенного строительства и переоценки основных средств включает следующие пункты:

1. Наличие документов на приобретение.

2. Наличие сопутствующих документов.

3. Сверка объектов основных средств по документам на приобретение.

4. Наличие и содержание карточек аналитического учета.

5. Наличие драгоценных металлов в объектах основных средств и их соответствие правоустанавливающим документам.

6. Наличие объектов основных средств, используемых и не используемых в предпринимательской деятельности.

7. Обоснованность разделения объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности.

8. Тождественность сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности.

9. Механизм поступления основных средств.

10. Приобретение а) за рубли, б) за валюту, в) безвозмездно.

11. Формирование учетной стоимости.

12. Фактически произведенные расходы.

13. Наличие актов приемки-передачи основных средств.

14. Тождественность синтетического и аналитического учета.

15. Полнота и своевременность отражения стоимости основных средств.

16. Обоснованность включения имущества в состав основных средств.

17. Тождественность синтетического и аналитического учета.

18. Правильность и своевременность начисления амортизации.

19. Причины списания основных средств.

20. Отражение в бухгалтерском учете основных средств в качестве вклада в уставный фонд.

21. Своевременность списания основных средств.

22. Обоснованность увеличения стоимости основных средств.

23. Построение аналитического учета по капитальным затратам, незавершенному строительству, элементам затрат на строительные работы, реконструкцию, проектно-изыскательские работы.

24. Наличие правоустанавливающих документов и разрешений на проведение строительства.

25. Обоснованность отнесения затрат на незавершенное строительство.

26. Наличие документального обоснования переоценки (договор на оказание услуг по переоценке, заключение о стоимости и т.п.).

Примерный план аудита учета объектов интеллектуальной собственности (нематериальных активов, к которым относятся- лицензии, патенты, программное обеспечение и т.д.) содержит следующие пункты:

1. Наличие охранных документов.

2. Экспертиза действительности охранных документов.

3. Наличие документации, сопутствующей охранному документу.

4. Сверка объекта интеллектуальной собственности с содержанием охранного документа.

5. Наличие и содержание карточек аналитического учета.

6. Тождественность сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности.

7. Механизм поступления нематериальных активов.

8. Приобретение объектов а) за рубли, б) за валюту, в) безвозмездно.

9. Формирование учетной стоимости (счет 5400):

а) полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете;

б) обоснованность и полнота включения дополнительных расходов по приобретению;

в) обоснованность и полнота включения расходов по доведению объектов до состояния, пригодного к эксплуатации.

10. Наличие фактически произведенных расходов.

11. Тождественность синтетического и аналитического учета.

12. Полнота и своевременность отражения стоимости на соответствующих счетах (счет 5400).

13. Обоснованность включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов (счет 5400).

14. Правильность и своевременность начисления амортизации (счет 5490).

15. Причины списания (счета 5400, 6749) нематериальных активов: а) реализация; б) безвозмездная передача; в) вследствие прекращения использования; г) передача в пределах одного юридического лица.

16. Отражение в бухгалтерском учете поступления лицензий на право использования (счет 6749).

17. Отражение в бухгалтерском учете поступления объектов интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный фонд.

18. Полнота и своевременность расчетов по лицензионным платежам.

19. Своевременность списания.

При проведении аудита материалов (предметы, срок службы которых менее 1 года и стоимость менее 30 базовых величин) можно использовать примерный план со следующими пунктами:

1. Наличие и содержание карточек аналитического учета.

2. Соответствие сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности.

3. Механизм поступления материалов.

4. Приобретение материалов а) за рубли, б) за валюту, в) безвозмездно.

5. Формирование учетной стоимости (счет 5600):

а) полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете (счета 6530, 5600);

б) обоснованность и полнота включения дополнительных расходов по приобретению (счета 6530, 6630).

6. Фактически произведенные расходы (счет 6530).

7. Соответствие аналитического и синтетического учета.

8. Полнота и своевременность отражения стоимости материалов на соответствующих счетах.

9. Обоснованность и законность включения объектов в состав материалов.

10. Правильность и своевременность начисления амортизации (счета 5600, 9323).

11. Причины списания (счет 5600): а) реализация; б) безвозмездная передача; в) списание вследствие прекращения использования.

12. Своевременность списания.

Примерный план аудита расчетов банка с персоналом по оплате трудаможет включать следующие объекты проверки:

1. Обоснованность начисления средств по оплате труда.

2. Своевременность расчетов с персоналом.

3. Соответствие сроков выплаты заработной платы, установленных в коллективном договоре, реальным срокам расчетов.

4. Соответствие начисленных средств по оплате труда штатному расписанию.

5. Обоснованность предоставления льгот при исчислении подоходного налога.

6. Наличие расчетных документов по оплате труда.

Проверка полноты и своевременности начисления средств по оплате труда производится путем сопоставления данных, указанных в приказах, коллективном договоре, табеле учета рабочего времени, с цифрами операций, отраженными в бухгалтерском учете.

Аудит инвентаризации, проводившейся банком, может иметь примерный план со следующими объектами проверки:

1. Наличие приказа о проведении инвентаризации.

2. Соблюдение сроков инвентаризации.

3. Порядок проведения инвентаризации.

4. Полнота включения объектов, подлежащих инвентаризации.

5. Документальное оформление материалов инвентаризации.

6. Достоверность отражения в бухгалтерском учете итогов инвентаризации.

Система внутреннего контроля при аудите внутрибанковских операций формируется из процедур и методик, которые стимулируют эффективное ведение хозяйственной деятельности.

Процедурами внутреннего контроля являются: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; сверка расчетов; проверка ведения документооборота и наличия разрешительных записей руководства; изучение комплекса мер по ограничению доступа неуполномоченных лиц к имуществу, ведению документации и записям на бухгалтерских счетах.

Для уменьшения операционных рисков, возникающих при совершении и отражении в бухгалтерском учете внутрибанковских операций, необходимо строго соблюдать порядок документооборота, осуществлять документальное оформление и подтверждение каждой операции первичным документом, своевременно отражать операции в бухгалтерском учете, достоверно вести налоговый учет.

Наиболее типичными ошибками, допускаемыми при проведении аудита внутрибанковских операций, являются:

- отсутствие документов;

-отсутствие карточек аналитического учета либо недостоверное отражение информации в карточках аналитического учета;

- неполное или несвоевременное отражение объекта в бухгалтерском учете;

- неполное или необоснованное включение дополнительных расходов по приобретению в учетную стоимость;

- несоответствие аналитического учета синтетическому;

- неполное или несвоевременное отражение стоимости объекта на счетах бухгалтерского учета;

- необоснованное включение в состав объектов нематериальных активов или основных средств;

- несвоевременное либо неправильное начисление амортизации;

- необоснованное разделение объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности;

- несвоевременное проведение инвентаризации;

отсутствие актов приемки-передачи основных средств при введении объектов в эксплуатацию;

- несвоевременное либо необоснованное списание объектов;

необоснованное увеличение стоимости объектов;

- недостоверное определение источника выплаты при расчетах оплаты труда;

- недостоверное отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации;

- неправильное применение коэффициентов переоценки при проведении переоценки или отсутствие документального подтверждения цены объекта;

- отсутствие либо неполный комплект первичных документов.

Вопросы для самопроверки

1. Сформулируйте цель проведения проверки внутрибанковских операций.

2. Назовите основные направления аудита внутрибанковских операций.

3. Перечислите источники информации для проведения аудита внутрибанковских операций.

4. Каковы основные аудиторские процедуры при проведении аудита внутрибанковских операций?

5. Расскажите о системе внутреннего контроля по внутрибанковским операциям.

6. Каковы риски, возникающие при проведении внутрибанковских операций?

7. Назовите типичные ошибки, выявляемые при проверке внутрибанковских операций.