Аудит соблюдения нормативов достаточности нормативного капитала

Одним из вопросов аудита собственного капитала банка является проверка соблюдения банком нормативов его достаточности. Как уже отмечалось, с целью определения экономических нормативов достаточности нормативного капитала рассчитывается трехуровневый собственный капитал, состоящий из основного и дополнительного капитала.

Основной капитал, т.е. капитал I уровня, включает:

- зарегистрированный уставный фонд;

- эмиссионные разницы;

- фонды и прибыль прошлых лет, подтвержденные внешним аудитом (кроме фонда дивидендов).

Основной капитал уменьшается на сумму собственных акций, выкупленных банком у учредителей (участников), на сумму убытков отчетного года и прошлых лет, нематериальных активов (за вычетом начисленной амортизации), вложений в дочерние банки и дочерние юридические лица, долевых участий, составляющих 20 % и более в уставном фонде эмитента.

Дополнительный капитал II уровня включает:

- прибыль прошлого года, не подтвержденную внешним аудитом;

- прибыль отчетного года;

- фонды, сформированные за счет прибыли, включенной в дополнительный капитал;

- переоценку основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенную в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

- переоценку прочих статей баланса, оцененную с понижающим процентом;

- привлеченный долгосрочный субординированный кредит (заем) в сумме, не превышающей 50 % величины основного капитала.

В дополнительный капитал III уровня включается:

- краткосрочный субординированный кредит (заем).

Данный кредит принимается в расчет дополнительного капитала исключительно для покрытия величины рыночных рисков и должен составлять не более 250 % величины собственного капитала I и II уровней, имеющегося у банка.

При определении величины собственного капитала банка в расчет принимается дополнительный капитал (II и III уровней в совокупности) в сумме, не превышающей сумму основного капитала.

Основой для проведения аудиторских процедур являются данные ежедневного баланса, материалы аналитического учета, а также информация, содержащаяся в отчетности ф. № 2801 «Расчет достаточности капитала банка».

Как известно, норматив достаточности капитала предполагает соблюдение установленного процентного соотношения размера (части) нормативного капитала банка и общей суммы активов и внебалансовых обязательств, оцененных по уровню риска (кредитного, рыночного и операционного). Национальным банком Республики Беларусь установлены следующие показатели достаточности нормативного капитала:

- нормативного капитала — 12 % в первые два года деятельности банка после его государственной регистрации как вновь созданного, 8 % в последующие годы деятельности;

- достаточность основного капитала — 6 % в первые два года после государственной регистрации банка, 4 % в последующие годы деятельности.

Вопросы для самопроверки

1. Какими нормативно-правовыми актами регламентируется порядок формирования и движения уставного фонда?

2. Каков предельный размер неденежной части уставного фонда банка?

3. Какие вопросы включает программа аудита формирования уставного фонда?

4. Какие документы используются при проверке формирования и движения уставного фонда?

5. Какая информация содержится в уставе банка?

6. Каков порядок проверки источников формирования и пополнения уставного фонда банка?

7. Каков порядок проверки полноты перечисления учредителями заявленных взносов?

8. Каков порядок проверки соблюдения сроков формирования уставного фонда?

9. Как проверяется правильность отражения в учете операций по формированию уставного фонда?

10. Каковы особенности аудита дополнительного выпуска акций?

11. Каков порядок проверки формирования фондов банка: источников, полноты перечисления средств в фонды, соблюдения сроков их формирования?

12. Каковы особенности аудита нераспределенной прибыли банка? Как проверяется правильность ее исчисления, отражения по счетам бухгалтерского учета, распределения?