Аудит фондов банка нераспределенной прибыли

Порядок формирования и использования фондов устанавливается решениями Национального банка Республики Беларусь и соответствующими локальными нормативными документами банков.

Аудит формирования фондов включает проверку:

- источников формирования фондов;

- полноты перечисления средств в фонды согласно решениям собрания учредителей (акционеров) банка;

- соблюдения сроков формирования фондов:

- правильности и обоснованности отражения в учете операций по формированию фондов банка.

Для получения аудиторских доказательств используются следующие документы и счета: устав банка, протоколы собрания акционеров; выписки из счетов 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды», 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения», 7380 «Использование прибыли отчетного года»; данные ежедневного баланса; мемориальные ордера, на основании которых совершались операции по формированию фондов.

Аудит формирования фондов следует начинать со знакомства с уставом банка, внутренними положениями о фондах, которые определяют порядок создания последних. Затем изучаются протоколы собрания акционеров банка, на которых утверждались нормативы отчислений из прибыли в тот или иной фонд и устанавливались сроки проведения отчислений. Нормативы отчислений из прибыли в фонды банка, утвержденные собранием акционеров, сверяются с нормативами, которые заложены в уставе банка или внутренних положениях, а при необходимости — с нормативами, утвержденными Национальным банком Республики Беларусь (например, при аудите формирования резервного фонда).

Минимальная величина резервного фонда регламентируется Национальным банком Республики Беларусь. Так, для банков, резервный фонд которых сформирован в размере менее 15 % зарегистрированного уставного фонда, минимальный размер отчислений из прибыли отчетного года должен составлять не менее 5 %.

Фонд развития банка предназначен в использовании на нужды банка (например, на приобретение основных средств и т.д.).

К прочим фондам относятся фонд дивидендов и другие фонды, предусмотренные уставом банка (например, фонд индексации акций).

При формировании фондов банка составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счетов 7380 «Использование прибыли отчетного года», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения», 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — К-т счетов 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды».

У банка может остаться нераспределенная прибыль, которая будет представлена в виде прибыли: ожидающей подтверждения (если анализ проводится до собрания учредителей по итогам отчетного года), или подтвержденной прибыли (при проведении анализа после собрания учредителей).

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сравнения доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном балансовом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое — убыток. Прибыль (убыток) на этом счете образуется путем закрытия на него доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного года.

В течение финансового года банк может производить авансовые отчисления из прибыли в пределах имеющейся суммы текущей прибыли. Авансовые отчисления из прибыли отражаются на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года».

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся соответственно на счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (А – П) и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» (А). При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) при наличии прибыли отчетного года:

Д-т счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» — К-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»;

Д-т счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» — К-т счета 7380 «Использование прибыли отчетного года»;

б) при наличии убытка в отчетном году:

Д-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» — К-т счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

Д-т счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» — К-т счета 7380 «Использование прибыли отчетного года».

После проведения собрания акционеров, на котором сумма полученной в отчетном году прибыли (или убытка) и сумма распределенной прибыли будут подтверждены, счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» переносится на активно-пассивный счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) на сумму распределенной утвержденной прибыли:

Д-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» — К-т счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»;

б) на сумму нераспределенной утвержденной прибыли:

Д-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» — К-т счета 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

в) на сумму непокрытого убытка:

Д-т счета 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — К-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

При аудите фондов банка, имеющего нераспределенную прибыль, наиболее часто выявляются следующие ошибки:

- распределение прибыли в течение года в сумме, превышающей сумму прибыли, полученной по окончании финансового года;

- распределение прибыли в течение года без соответствующего решения собрания акционеров.