Понятие и учет добавочного капитала

Под добавочным капиталом организации понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Добавочный капитал – это бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности организации.

В добавочном капитале аккумулируется прирост капитала за счет доходов, отличных от прибыли:

ü эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость (премия на акции), и дополнительной эмиссии акций;

ü прироста стоимости имущества при переоценке;

ü курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;

ü других доходов, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал.

Отражение в бухгалтерском учете информации о добавочном капитале, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000г. N 94н, осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по отражению в учете операций, связанных с движением добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала в результате продажи (размещения) акций акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Номинальная стоимость размещенных акций образует уставный капитал акционерного общества, а суммы, полученные сверх того (так называемый эмиссионный доход, уменьшенный на сумму расходов на эмиссию акций), направляются на образование добавочного капитала:

Д-т 83 "Добавочный капитал"

К-т 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый для покрытия возможных убытков при реализации акций по стоимости ниже номинальной.

Формирование добавочного капитала в результате переоценки основных средств.

В бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств отражается следующей проводкой:

Д-т 01 "Основные средства"

К-т 83 "Добавочный капитал".

Вместе с этой операцией следует в той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке:

Д-т 83 "Добавочный капитал"

К-т 02 "Амортизация основных средств".

Если в результате последующей переоценки (произведенной в последующие годы) стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала, что будет отражаться обратными проводками:

Д-т 83 "Добавочный капитал"

К-т 01 "Основные средства" - на сумму уценки основных средств;

Д-т 02 "Амортизация основных средств"

К-т 83 "Добавочный капитал" - на сумму уменьшения амортизации по уцениваемым объектам.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 в случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль, что отражается проводкой:

Д-т 83 "Добавочный капитал"

К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Формирование добавочного капитала в процессе формирования уставного капитала, если кто-либо из учредителей является нерезидентом, вклад которого предусмотрен в уставе в иностранной валюте.

По правилам отражения в учете операций с иностранной валютой необходимо пересчитывать их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции и на отчетную дату [17]. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражается в учете на дату государственной регистрации проводкой:

Д-т 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

К-т 80 "Уставный капитал" - на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу Центрального банка РФ.

На дату внесения вклада или на отчетную дату курс иностранной валюты может измениться, что приведет к изменению рублевой стоимости вклада. Положительная курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада подлежит зачислению в добавочный капитал:

Д-т 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

К-т 83 "Добавочный капитал".

В случае снижения курса иностранной валюты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница, которая будет отражена обратной проводкой:

Д-т 83 "Добавочный капитал"

К-т 75 -1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

После погашения задолженности учредителя в иностранной валюте возникающая курсовая разница при переоценке остатка денежных средств на счете 52 "Валютные счета" добавочный капитал не затрагивает, она относится к прочим доходам или расходам, которые учитываются на соответствующих субсчетах к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета использование сумм целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83 при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов (например, на приобретение основных средств). При этом в учете составляются следующие записи:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 86 "Целевое финансирование" - принято решение о предоставлении инвестиционных фондов;

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражено поступление целевых средств для приобретения объекта инвестирования, который будет использоваться в уставной некоммерческой деятельности;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 51 «Расчетные счета» - отражена предоплата поставщику;

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - акцептован счет поставщика;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС по приобретенному объекту;

Д-т 01 «Основные средства», 04 "Нематериальные активы"

К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" - объект зачислен в состав основных средств (нематериальных активов);

Д-т 86 "Целевое финансирование"