Понятие и учет уставного капитала и уставного фонда

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в состав собственного капитала организации входят уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Создание юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. При этом название капитала, в зависимости от организационно-правовой формы организации, может существенно различаться: уставный капитал, уставный фонд, складочный капитал, паевой (неделимый) фонд.

Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество хозяйственного общества[30] при его создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный фонд – это совокупность выделенных государственной или муниципальной унитарной организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Паевой (неделимый) фонд– это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Независимо от названия начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

К величине стартового капитала организации российским законодательством выдвигаются определенные требования.

По нормам ст. 26 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 05.02.2007 N 13-ФЗ) минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества[31].

Для ЗАО минимальный уставный капитал составляет не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда на дату регистрации общества [81].

Минимальная величина уставного капитала ООО определена Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 138-ФЗ) и составляет не менее стократной величины минимального размера оплаты труда на дату представления документов для государственной регистрации общества.

По нормам Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" размер уставного фонда ГУП составляет не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия, а МУП - не менее одной тысячи минимальных размеров оплаты труда.

Уставный капитал ОАО, ЗАО, ООО должен быть полностью сформирован в течение 12 календарных месяцев с момента государственной регистрации.

Уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия.

Отражение в бухгалтерском учете информации по формированию уставного капитала, складочного капитала, паевого фонда и уставного фонда организаций разных организационно-правовых форм производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н на пассивном счете 80 "Уставный капитал".

Величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету по этому счету и отражаемая в балансе, должна соответствовать учредительным документам (уставу) организации.

После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, отражают записью:

Д-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

К-т 80 "Уставный капитал".

Фактическое поступление вкладов учредителей регистрируют по кредиту счета 75 субсч. 1 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Дебетуемые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал на основании учредительных документов:

ü счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств, нематериальных активов;

ü счет 10 "Материалы" - на стоимость внесенных в счет вкладов материалов;

ü счета по учету денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

ü счет 58 "Финансовые вложения" - на стоимость вклада ценными бумагами третьих организаций;

ü - другие счета - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, производят в оценке, определенной по договоренности участников (согласованной ими) на основе реальных рыночных цен.

Сумма НДС по переданным участниками, учредителями объектам имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал подлежит у инвесторов восстановлению[32] в размере, ранее принятом к вычету, а по внеоборотным активам - в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эта сумма НДС не включается в стоимость имущества и подлежит налоговому вычету у принимающей организации. Сумма НДС по полученному имуществу отражается записью по данным переданного счета-фактуры:

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

После оприходования ценностей сумма НДС принимается к вычету:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

ü средств акционеров (участников), в частности за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

ü средств добавочного капитала;

ü нераспределенной прибыли общества;

ü конвертации облигаций в акции общества.

Основные бухгалтерские записи по увеличению уставного капитала приведены в таблице 14.1.

Таблица 14.1

Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете операций по увеличению уставного капитала

Уменьшение уставного капитала возможно только при условии сохранения всех гарантий соблюдения интересов кредиторов организации. В частности, обязательно уведомление всех кредиторов о предстоящем изменении величины уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

ü по решению акционеров (участников) путем уменьшения номинальной стоимости акций;

ü в соответствии с п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах[35].

Основные бухгалтерские записи по уменьшению уставного капитала приведены в таблице 14.2.

Таблица 14.2

Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете операций по уменьшению уставного капитала

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала, видам акций и др.