Понятие реформации бухгалтерского баланса. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Реформация баланса- это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты[28]. При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Реформация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Прежде чем приступить к реформации, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. При такой проверке надо, в первую очередь, опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации [31]. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса проводится в несколько этапов.

I этап. Реформация счета 90 «Продажи».

Чтобы перед составлением годового баланса провести реформацию счета 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к этому счету 01 января отчетного года. Для этого суммы, накопленные за отчетный год на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3 и др., списываются внутренними проводками на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (табл. 12.4). После реформации сальдо по счету 90 «Продажи» и по отдельным его субсчетам должно равняться нулю.

Таблица 12.4

Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи»

II этап. Реформация счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Реформация этого счета проводится в аналогичном порядке. Суммы, отраженные на субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы», списываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (табл. 12.5). Учитывая, что на субсчете 91-9 ежемесячно в течение отчетного года отражался финансовый результат от прочих доходов и расходов, после закрытия субсчетов итоговое сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и по отдельным его субсчетам должно стать нулевым.

Таблица 12.5

Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

III этап. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить правильность составления проводок, отраженных на счете 99 "Прибыли и убытки".

В отличие от счетов 90 и 91 в течение отчетного года сальдо по счету 99 не закрывается. Оно показывает пользователям промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, - это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Остаток по счету 99, сформированный на последний день отчетного года, заключительной записью от 31 декабря списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражается следующими проводками:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" - отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;

Д-т 84 субсчет "Непокрытый убыток за отчетный период"

К-т 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

Все записи по реформации баланса датируются 31 декабря отчетного года. Таким образом, сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря отчетного года становится нулевым.

В следующем (после отчетного) году, после того, как проведено общее собрание акционеров (в ЗАО, ОАО) или участников (в ООО) и принято соответствующее решение, необходимо сделать проводки по распределению чистой прибыли и (или) переводу нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет [33].

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По решению общего собрания акционеров чистая прибыль может быть направлена на ежегодные отчисления в резервный капитал[29]:

Д-т 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период"

К-т 82 «Резервный капитал» - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Собранием акционеров может быть принято решение об использовании прибыли, полученной за отчетный период, на социальные расходы организации в будущем году [71]:

Д-т 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период"

К-т 76 субсчет "Расходы на социальные нужды из чистой прибыли" - произведены отчисления на социальные расходы организации в будущем году.

За счет этих средств в следующем году организация может производить выплату материальной помощи работникам, оплату путевок, проведение оздоровительных мероприятий и т.д. [68]

Из чистой прибыли начисляются дивиденды учредителям (участникам):

Д-т 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период"

К-т 75- 2 «Расчеты по выплате доходов» - начислены дивиденды учредителям (участникам) по итогам отчетного года.

Если участниками общества являются сотрудники организации, то причитающиеся им дивиденды отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Д-т 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период"

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены дивиденды работникам организации.

Убыток за отчетный год может быть погашен за счет:

- средств резервного капитала;

- добавочного капитала (за исключением сумм увеличения стоимости имущества в результате переоценки);

- дополнительных взносов учредителей (если нет других источников погашения).

Погашение убытка отражается следующей проводкой:

Д-т 82 (83, 75)

К-т 84 субсчет "Непокрытый убыток отчетного периода" - направлена часть средств из резервного капитала (добавочного капитала, взносы учредителей) на погашение убытка отчетного года.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) за отчетный год переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет:

Д-т 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода"

К-т 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" - переведена нераспределенная прибыль за истекший год в состав нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет" Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного периода" - переведен непокрытый убыток за истекший год в состав непокрытого убытка прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Контрольные вопросы

1. Что признается доходами организации?

2. Какие доходы организации признаются в составе доходов от обычных видов деятельности?

3. Какие доходы организации признаются в составе прочих доходов?

4. При соблюдении каких условий признается выручка в бухгалтерском учете организации?

5. В каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы?

6. Какие поступления не признаются доходами организации?

7. Раскройте порядок синтетического учета доходов организации.

8. Что признается расходами организации?

9. Какие расходы организации признаются в составе расходов от обычных видов деятельности?

10. Какие расходы организации признаются в составе прочих расходов?

11. При соблюдении каких условий расходы признаются в бухгалтерском учете организации?

12. Что не признается расходами организации?

13. Раскройте порядок синтетического учета расходов организации.

14. Изложите определение и порядок синтетического учета финансовых результатов.

15. Раскройте понятие и методику проведения реформации бухгалтерского баланса.