Понятие, признание и бухгалтерский учет расходов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

ü материальные затраты;

ü затраты на оплату труда;

ü отчисления на социальные нужды;

ü амортизация;

ü прочие затраты.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

ü расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

ü расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ü расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

ü расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ü проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ü расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ü отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ü возмещение причиненных организацией убытков;

ü убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ü суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ü курсовые разницы;

ü перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

ü расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ü расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете организации не признается расходами выбытие активов:

ü в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

ü вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

ü по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

ü в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ü в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ü в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для обобщения информации о расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи" субсчет 2 «Себестоимость продаж». На данном субсчете отражается, в частности, себестоимость по:

ü готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

ü работам и услугам промышленного характера;

ü работам и услугам непромышленного характера;

ü покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

ü строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

ü товарам;

ü услугам по перевозке грузов и пассажиров;

ü транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

ü услугам связи;

ü предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

ü предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

ü участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание на продажу фактической себестоимости готовой продукции отражается записью:

Д-т 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т 43 «Готовая продукция» - списана продукция по фактической себестоимости.

Если организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Д-т 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т 43 - списана продукция по плановой себестоимости;

Д-т 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т 40 «Выпуск продукции» - списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (перерасход)[27].

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются проводкой:

Д-т 90-2 "Себестоимость продаж"