Понятие, признание и бухгалтерский учет доходов
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Термин "экономические выгоды", содержащийся в приведенном определении дохода организации, не содержится в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета. Этот термин можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997 г. Согласно п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета: "Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию".
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все доходы организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:
- суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;
- суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.
Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий одновременно. Если же не будет выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете организации будет признана не выручка, а кредиторская задолженность.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:
ü поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
ü поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
ü поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
ü прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
ü поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
ü проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
ü активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
ü поступления в возмещение причиненных организации убытков;
ü прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
ü суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
ü курсовые разницы;
ü поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
ü стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – при соблюдении условий, установленных для признания выручки;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
- иные поступления - по мере образования (выявления).
В бухгалтерском учете не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
ü сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
ü по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
ü в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
ü авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
ü задатка;
ü в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
ü в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи" субсчет 1 «Выручка». На данном субсчете отражается, в частности, выручка по:
ü готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
ü работам и услугам промышленного характера;
ü работам и услугам непромышленного характера;
ü покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
ü строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
ü товарам;
ü услугам по перевозке грузов и пассажиров;
ü транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
ü услугам связи;
ü предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
ü предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
ü участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается записью:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кт 90 "Продажи" субсчет 1 «Выручка».
Для обобщения информации о прочих доходах Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 «Прочие доходы».
Основные бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете прочих доходов приведены в таблице 12.1.
Таблица 12.1
Основные бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете прочих доходов
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
91-1 | Зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты | |
91-1 | Начислена к получению арендная плата за отчетный период | |
91-1 | Начислены к получению проценты по предоставленным займам | |
76-2 | 91-1 | Начислены к получению штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам |
76-3 | 91-1 | Начислены к получению дивиденды в пользу организации |
91-1 | Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств, нематериальных активов, материалов и прочего имущества | |
98-2 | 91-1 | Отражена в составе прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного основного средства |
91-1 | Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции | |
60, 76 | 91-1 | Списаны суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
Дата добавления: 2015-12-11; просмотров: 969;