Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической, так и по нормативной себестоимости.

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще, организации не часто применяют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции. В данном случае практически невозможно рассчитать себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

- по себестоимости единицы;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО.

Организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции. При этом в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается к учету на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и выявлена величина незавершенного производства, вычисляется разница между нормативной и фактической себестоимостью.

От выбранного организацией способа оценки готовой продукции зависит порядок ее отражения на счетах бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах:

- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- 43 "Готовая продукция".

Если готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, то ее учет ведется только с использованием счета 43 "Готовая продукция". При этом поступление готовой продукции на склад фиксируется записью:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство» - принята готовая продукция по фактической себестоимости.

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной (учетной) себестоимости, в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

1) на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

2) на счете 43 "Готовая продукция" с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

При первом варианте в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство»-принята готовая продукция на склад в учетных ценах.

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство» - отражена разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью готовой продукции (если фактическая себестоимость ниже учетной)[24].

Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Остаток готовой продукции на складе при применении первого варианта учитывается по фактической себестоимости.

При втором варианте в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»-отражен выпуск готовой продукции на склад по нормативной себестоимости;

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кт 20 «Основное производство»-отражены фактические затраты на производство продукции;

Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - по окончании отчетного месяца отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (перерасход)[25].

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по нему отсутствует.

Остаток готовой продукции на складе при применении второго варианта учитывается по плановой себестоимости.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) аналитический учет готовой продукции в бухгалтерии ведется либо на основе оборотных ведомостей, либо сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп готовой продукции, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета на основе оборотных ведомостей.

В первом варианте ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование готовой продукции. В карточках бухгалтер отражает движение готовой продукции (приход и расход) на основании первичных учетных документов, сданных складами. В карточках рассчитываются обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу, и проводится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными карточек складов.

Во втором варианте карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и по ним подсчитываются итоги за месяц отдельно по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов.

Сальдовый метод учета заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения готовой продукции в разрезе ее номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре. Учет движения готовой продукции ведут в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов только в денежном выражении исходя, как правило, из учетных цен.

Бухгалтер принимает первичные учетные документы по данному складу от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью на карточках. Затем остатки готовой продукции на первое число каждого месяца переносятся в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков ТМЦ (форма № МХ-19). Эта ведомость представляется складами вместе с первичными документами. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода).