Порядок удержаний и выплаты заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы подразделяются на:

1. обязательные;

2. удержания по инициативе работодателя;

3. удержания по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц (регулируется гл. 23 части второй НК РФ);

- алименты (регулируются Семейным кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ, и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841);

- административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируются Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ, а также Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве");

- удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам (ст. 43 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 8 января 1997 г. N 1-ФЗ).

Удержания по инициативе работодателя в соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ могут производиться в следующих случаях:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

- в возмещение ущерба, причиненного работником работодателю, но только при условии, что размер ущерба не превышает среднего месячного заработка виновного работника. Если сумма причиненного работодателю ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание должно осуществляться в судебном порядке (за исключением случаев, когда работник согласен добровольно возместить работодателю ущерб, превышающий его среднемесячный заработок).

К удержаниям, производимым по соглашению между работником и администрацией организации, могут быть отнесены следующие:

- удержание членских профсоюзных взносов;

- удержание в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

- удержание платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

- удержание в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных (реализованных, оказанных) товаров (работ, услуг).

Производимые из выплачиваемых в пользу физических лиц сумм удержания должны оформляться надлежащим образом. Они должны отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя (администрации), рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания. Их последовательность должна быть в порядке перечисления: налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в организацию.

Налог на физических лиц (НДФЛ) исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. Плательщиками этого налога являются все физические лица - граждане РФ, граждане других государств, как постоянно проживающие так и не имеющие постоянного места жительства в РФ.

Налогооблагаемой базой является доход, полученный налогоплательщиками от источников:

-в России и за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;

-в России – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

К облагаемым налогом доходам относятся: вознаграждение за изготовление продукции; выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии; дивиденды и проценты; страховые выплаты; и иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

Освобождается от налогообложения материальная помощь, подарки от организации стоимостью до 4000 рублей в год, пособия по увольнению, пособия на погребение и ряд других выплат. [45]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Исчисление налогооблагаемой базы в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца налогового периода, принимаемого равным календарному году, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Их четыре вида: стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Каждому работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты в следующих объемах:

· 400 рублей на самого работника, пока его совокупный доход с начала года не превысит 40000 рублей;

· 1000 рублей на каждого ребенка, пока совокупный доход работника с начала года не превысит 280000 рублей. Если ребенок инвалид или его воспитывают одинокие родители, то вычет предоставляется в двойном размере. Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только в отношении тех доходов, которые подлежат налогообложению по ставке 13 %.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляется физическим лицам одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода (не обязательно работодателем), по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 120 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 120 000 руб.).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет. Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 2 000 000 руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок – в размере 20 % к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов – в сумме 30 % от дохода, полученного за первые два года использования).

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

1. общая 13%;

2. 30% - применяется к доходам нерезидентов РФ;

3. 35% - в отношении выигрышей, призов, материальной выгоды.

НДФЛ исчисляется без копеек [50, с. 68].

Алиментына содержание несовершеннолетних детей, совершеннолетних студентов учебных заведений дневной формы обучения до 24 лет, удерживаются в соответствии с Семейным кодексом РФ. Получать алименты могут также престарелые родители и другие лица, если суд удовлетворит их иск [73].

Основаниями для производства удержаний алиментов могут являться: письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов (регулируется гл. 16 Семейного кодекса Российской Федерации); исполнительные листы судебных органов (как первоисточники, так и дубликаты). Для удержания алиментов не имеет значение, состоят супруги в браке или нет, а также пол плательщика.

На содержание одного ребенка удерживаются 1/4 часть дохода (25%); на содержание двух детей – 1/3 и на содержание трех и более детей – 1/2 (50%). [63]

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

Наравне с суммами заработной платы, в соответствии с п. 4 ст. 66 Закона об исполнительном производстве удержания могут быть обращены на причитающиеся физическому лицу стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также на вознаграждения за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства.

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также на пособия по безработице взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Единый перечень выплат по оплате труда, на которые не могут быть обращены удержания на основании исполнительных документов, приведен в ст. 69 Закона «Об исполнительном производстве», в соответствии с которой взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:

- в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

- за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

При расчете алиментов следует придерживаться следующих правил, установленных ст. 109 СК РФ:

- алименты удерживаются ежемесячно;

- алименты уплачиваются или переводятся получателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) другого дохода плательщика, из которого они удержаны;

- почтовый перевод алиментов осуществляется за счет плательщика.

После обязательных удержаний производятся удержания по инициативе работодателя, и, затем – удержания по инициативе работника.

Общий размер всех удержаний, производимых из заработной платы работников, не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Если из заработной платы производятся удержания при отбывании исправительных работ, алиментов на содержание несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещение ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня [48].