Учет поступления основных средств

Для приемки объектов основных средств в эксплуатацию руководитель предприятия создает комиссию из компетентных лиц, которая оформляет приемку объектов путем составления акта (накладной) приемки - передачи основных средств (ф. № ОС-1) по унифицированной форме. В акте приводятся данные, характеризующие принимаемый объект основных средств, его местонахождение, источник финансирования его приобретения, год выпуска или постройки, дату ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и другие показатели. Акт (накладная) приемки - передачи основных средств составляется на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать только хозяйственный инвентарь, инструменты, станки в случае, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно. К оформленному акту (накладной) прилагается необходимая техническая документация (технический паспорт изготовителя, рабочая инструкция, спецификация и т.п.).

Для организации аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств при принятии к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств в течение 5 лет не присваивают другим вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

Инвентарный учет основных средств ведется пообъектно с помощью инвентарных карточек (ф. № ОС-6), открываемых на каждый инвентарный объект, которому присвоен свой инвентарный номер. На предприятии, имеющем небольшое количество инвентарных объектов, их аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге с подведением внутренних итогов по видам объектов и местам их нахождения.

Заполнение инвентарных карточек (книги) производится на основании акта (накладной) приемки - передачи основных средств, технической документации и других первичных документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (книге), ведущихся, как правило, в одном экземпляре, должны быть приведены следующие данные по инвентарному объекту: наименование, инвентарный номер, срок полезного использования, способ начисления амортизации, сведения об освобождении объекта от начисления амортизации (если это предусмотрено), индивидуальные особенности объекта. При наличии на предприятии большого количества объектов основных средств их учет по месту нахождения (эксплуатации) может осуществляться в инвентарном списке, содержащем необходимые сведения об объектах основных средств: наименование, инвентарный номер, первоначальная стоимость, номер инвентарной карточки и сведения о перемещении или выбытии объекта.

Суммарные данные инвентарных карточек (книг) систематически сверяются с данными синтетического учета основных средств с целью установления их тождества.

Для обобщения информации об объектах, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначены следующие активные счета:

- 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 01 «Основные средства» отражается оприходование основного средства, а по кредиту – выбытие.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость основного средства, а по кредиту производится списание затрат, связанных с приобретением основного средства после государственной регистрации в корреспонденции с дебетом счета 01«Основные средства».

Рассмотрим отражение в учете отдельных вариантов поступления объектов основных средств.

Приобретение основных средств за плату.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением сумм НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В п. 8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При оприходовании объекта основных средств, приобретенного за плату, в учете организации производится запись:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается записью:

Дт 01-1 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если к бухгалтерскому учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. от 31.12.2005 г.).

До момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таким образом, по дебету счета 01 "Основные средства" могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке (п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33н). [52]

Перечень основных бухгалтерских проводок, отражающих поступление основных средств за плату, приведен в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Отражение в бухгалтерском учете приобретения основных средств за плату

Получение основных средств безвозмездно.

Оценка основных средств, полученных безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету.[12, п. 10]

В соответствии с п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при определении их рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. Кроме того, в п. 12 ПБУ 6/01 определено, что в первоначальную стоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на приведение этих объектов в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, безвозмездно полученные активы отражаются в составе прочих доходов. Стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов, т.е. по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". [51]

Перечень основных бухгалтерских проводок, отражающих оприходование основных средств, полученных безвозмездно, указан в таблице 5.2.

Таблица 5.2

Отражение в бухгалтерском учете оприходования основных средств, полученных безвозмездно

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Вместе с тем в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что денежную оценку неденежных вкладов в ООО, размер которых превышает 200 минимальных месячных размеров оплаты труда, должен производить независимый оценщик. Аналогичный порядок установлен также и для акционерных обществ ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Для определения срока полезного использования основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал и бывшего в эксплуатации у предыдущего владельца (чаще всего в уставный капитал вносятся уже не новые основные средства), необходимо, чтобы учредитель передал всю документацию по основному средству, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения) [51].

Перечень основных бухгалтерских проводок, отражающих поступление объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, указан в таблице 5.3.

Таблица 5.3

Отражение в бухгалтерском учете объектов основных средств,

внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал

Приобретение основных средств по договору мены.