Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

В соответствии с Градостроительным кодексом РФ реконструкция – это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Модернизация (от греч. moderne - новейший) – это усовершенствование, улучшение, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Модернизируются в основном машины, оборудование, технологические процессы [59].

Согласно Налоговому кодексу РФ, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В отличие от затрат на ремонт основных средств, затраты на модернизацию и реконструкцию являются затратами капитального характера. Эти затраты первоначально относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [77].

Модернизация и реконструкция могут производиться как хозяйственным, так и подрядным способом. Если работы выполняются хозяйственным способом, то на сумму произведенных затрат составляется проводка:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств»,…

Если работы выполняются силами сторонних организаций, то составляется проводка:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если в результате проведенных мероприятий произошло улучшение технических характеристик объекта, то затраты на модернизацию и реконструкцию относятся на увеличение первоначальной стоимости основного средства. При этом в учете составляется запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5.6. Переоценка основных средств: понятие, методы, учет и значение

Переоценка основных средств – это обусловленное динамикой цен или другими факторами изменение первоначальной стоимости основных средств.

На основании п. 15 ПБУ 6/01, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Решение о необходимости переоценки принимается организациями не по объектам, а по группам однородных объектов основных средств. Например, в качестве таких групп могут быть выделены средства вычислительной техники, оргтехника (факсы, копировальные и другие аппараты), автотранспорт и т.д.

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что впоследствии необходимо будет переоценивать эти основные средства регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В настоящее время не применяются способы переоценки объектов основных средств.[10] В то же время в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, подробно изложен порядок переоценки основных средств и дано понятие текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Согласно п. 43 Методических указаний при определении этой стоимости может быть использована следующая информация:

- данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Записи о переоценке необходимо внести в инвентарные карточки учета основных средств по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается в учете на счете 83 "Добавочный капитал".

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета учета добавочного капитала организации в счет учета нераспределенной прибыли.

Все возможные варианты учетных записей в зависимости от текущего результата оценки и результатов, полученных в предыдущие годы, сведены в таблице 5.9.

Таблица 5.9

Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств