Учет лизинговых операций
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», лизинг – это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
При этом договор лизинга – это договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Лизинговая сделка осуществляется в несколько этапов:
· первый - приобретение имущества с целью передачи его во временное владение и пользование;
· второй - непосредственное пользование лизинговым имуществом лизингополучателем;
· третий - возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга или передача в собственность лизингополучателю указанного имущества при условии выкупа его в течение срока действия договора.
Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, то право собственности на него переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора и после уплаты всех лизинговых платежей.
Порядок документального оформления лизинговых операций представлен в таблице 5.13.
Таблица 5.13.
Документальное оформление лизинговых операций
| Наименование операции | Первичный документ |
| 1. Приобретение предмета лизинга лизингодателем | |
| - поставщик выбран лизингополучателем | Трехсторонний акт (поставщик - лизингодатель - лизингополучатель), товарно-транспортная накладная |
| - поставщика определил лизингодатель | Товарная накладная или товарно-транспортная накладная, форма N ОС-1 |
| 2. Постановка на учет на балансе лизингодателя и лизингополучателя | Форма N ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б), ОС-6 |
| 3. Передача предмета в лизинг и возврат предмета по окончании договора | Акт приема-передачи, товарно-транспортная накладная |
| 4. Начисление лизинговых платежей | Расчет лизинговых платежей |
| 5. Начисление амортизации стороной, на балансе которой учитывается предмет лизинга | Ведомость начисления амортизации |
| 6. НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости | Счет-фактура |
Рассмотрим порядок учета лизинговых операций у лизингодателя.
Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя зависит от условий договора лизинга. Так, например, если по условиям договора лизинга предмет лизинга поставляется непосредственно от поставщика к лизингополучателю и транспортные расходы оплачивает лизингополучатель, то данные расходы не формируют первоначальную стоимость предмета лизинга у лизингодателя. То же относится и к другим аналогичным расходам.
При отражении в учете операций лизинга лизингодатель использует следующие синтетические счета: 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 51 «Расчетные счета» и забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
При отражении в учете лизинговых операций возможны две ситуации:
1. когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя;
2. когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя.
Рассмотрим первую ситуацию. Основные бухгалтерские записи по учету лизинговых операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, приведены в таблице 5.14.
Таблица 5.14.
Основные бухгалтерские записи по учету лизинговых операций (объект лизинга находится на балансе лизингополучателя)
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-2 | Списывается покупная стоимость лизингового имущества | |
| 91-1 | Отражается договорная стоимость лизингового имущества между лизингодателем и лизингополучателем | |
| 91-2 | 98-1 | Разница между договорной и покупной стоимостью имущества списывается в доходы будущих периодов |
| - | Отражено переданное лизинговое имущество на забалансовом счете | |
| 91-1 | Начислена сумма лизинговых платежей (если лизинг не является предметом деятельности) | |
| 90-1 | Начислена сумма лизинговых платежей (если лизинг является предметом деятельности) | |
| 91-2 | Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет (если лизинг не является предметом деятельности) | |
| 90-3 | Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет (если лизинг является предметом деятельности) | |
| 98-1 | 90-1 | Начисляется часть разницы между договорной и покупной стоимостью в текущий доход лизингодателя (если лизинг является предметом деятельности) |
| 98-1 | 91-1 | Начисляется часть разницы между договорной и покупной стоимостью в текущий доход лизингодателя (если лизинг не является предметом деятельности) |
| Поступил на расчетный счет лизинговый платеж (если лизинг не является предметом деятельности) | ||
| Поступил на расчетный счет лизинговый платеж (если лизинг является предметом деятельности) | ||
| 91-1 | Возвращено лизинговое имущество лизингополучателем по истечении срока лизинга | |
| - | Отражен возврат лизингового имущества в забалансовом учете |
Рассмотрим вторую ситуацию. Основные бухгалтерские записи по учету лизинговых операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, приведены в таблице 5.15.
Таблица 5.15.
Основные бухгалтерские записи по учету лизинговых операций (объект лизинга находится на балансе лизингодателя)
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08-4 | Приобретены объекты основных средств для последующей сдачи по договору лизинга | |
| 08-4 | Отражены расходы, связанные с приобретением лизингового имущества | |
| Отражен НДС, подлежащий уплате поставщику (в том числе и по дополнительным расходам, связанным с приобретением лизингового имущества) | ||
| Учтена первоначальная стоимость приобретенных объектов, включая сумму фактически произведенных расходов на их приобретение и доставку | ||
| 03 - субсчет | 03 - субсчет | Передано в лизинг основное средство |
| Начислена амортизация основного средства, сданного в лизинг (если лизинг является предметом деятельности) | ||
| 91-2 | Начислена амортизация основного средства, сданного в лизинг (если лизинг не является предметом деятельности) | |
| 10, 70, 69, 02, 60, … | Начислены затраты лизингодателя по содержанию основного средства, сданного в лизинг (если лизинг является предметом деятельности) | |
| 91-2 | 10, 70, 69, 02, 60, … | Начислены затраты лизингодателя по содержанию основного средства, сданного в лизинг (если лизинг не является предметом деятельности) |
| 90-1 | Начислена сумма лизинговых платежей (если лизинг является предметом деятельности) | |
| 91-1 | Начислена сумма лизинговых платежей (если лизинг не является предметом деятельности) | |
| 90-3 | Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет (если лизинг является предметом деятельности) | |
| 91-2 | Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет (если лизинг не является предметом деятельности) | |
| 90-2 | Списаны затраты лизингодателя, в том числе амортизация (если лизинг является предметом деятельности) | |
| Поступил на расчетный счет лизинговый платеж (если лизинг является предметом деятельности) | ||
| Поступил на расчетный счет лизинговый платеж (если лизинг не является предметом деятельности) | ||
| 03 - субсчет | 03 - субсчет | Возвращено лизинговое имущество лизингодателю |
Рассмотрим порядок учета лизинговых операций у лизингополучателя.
При отражении операций лизинга лизингополучатель использует следующие синтетические счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 51 «Расчетный счет», 91 «Прочие доходы и расходы» и забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
По условиям договора лизинга лизинговое имущество может находится на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя [34].
Рассмотрим первую ситуацию, когда имущество остается на балансе лизингодателя.
Основные бухгалтерские записи по учету лизинговых операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, приведены в таблице 5.16.
Таблица 5.16.
Основные бухгалтерские записи по учету лизинговых операций (объект лизинга находится на балансе лизингодателя)
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| - | Принято имущество в лизинг | |
| 20, 25, 26, 44, … | Начислены лизинговые платежи | |
| Выделен НДС с лизинговых платежей | ||
| 20, 25, 26, 44, … | 10, 70, 69, 02, 60, … | Отражены затраты на ремонт лизингового имущества |
| Перечислены лизинговые платежи | ||
| Принят к вычету НДС с суммы лизинговых платежей | ||
| - | Возвращено лизинговое имущество лизингодателю |
Рассмотрим ситуацию, когда лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя. Основные бухгалтерские записи по учету лизинговых операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, приведены в таблице 5.17.
Таблица 5.17.
Основные бухгалтерские записи по учету лизинговых операций (объект лизинга находится на балансе лизингополучателя)
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Принято имущество в лизинг | ||
| 01-субсчет «Лизинг» | Имущество, полученное в лизинг, введено в эксплуатацию | |
| 91-2 | Начислена сумма лизинговых платежей | |
| Выделен НДС с суммы лизинговых платежей | ||
| 20, 25, 26, 44, … | 10, 70, 69, 02, 60, … | Отражены затраты на содержание лизингового имущества |
| 20, 25, 26, 44, … | Начислена амортизация лизингового имущества | |
| Перечислены лизинговые платежи | ||
| Принят к вычету НДС с суммы лизинговых платежей | ||
| 01-субсчет «Лизинг» | Возвращено лизинговое имущество по истечении срока лизинга |
Дата добавления: 2015-12-11; просмотров: 863;