Понятие, классификация и оценка основных средств

Любая производственная организация не может осуществлять свою деятельность без основных средств. Основные средства организации являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет этого имущества.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода времени.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет основных средств является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Чтобы грамотно вести бухгалтерский учет основных средств, необходимо классифицировать их по видам, назначению, принадлежности, использованию и отраслям народного хозяйства.

При определении состава и группировки основных средств по видам необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОК013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (в ред. от 14.04.1998 г.). В целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности предприятий независимо от их отраслевой принадлежности и организационно - правовой формы Общероссийским классификатором конкретные наименования средств труда отнесены к соответствующим видам. Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри подразделов.

Основные средства по видам подразделяются на:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование (силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника; прочие машины и оборудование);

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности;

- хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

- прочие основные средства.

Классификация основных средств по видамсоставляет основу их аналитического учета.

По назначению (характеру участия в процессе производства) основные средства подразделяются на:

- производственные; к нимотносят основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия дляпроизводственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складскиепомещения, транспортные средства и т.п.);

- непроизводственные; к нимотносят основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

По принадлежности основные средства подразделяются на:

- собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию;

- арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании.

По степени использования основные средства подразделяются на:

- находящиеся в эксплуатации;

- находящиеся в запасе (резерве);

- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- находящиеся на консервации.

По отраслям народного хозяйства основные средства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание,жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

Необходимым условием правильного бухгалтерского учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением сумм НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые продавцам в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения, уплачиваемые посредникам; проценты по заемным средствам, уплачиваемые до принятия основного средства к учету; и иные затраты, связанные с приобретением основного средства.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (договоры мены), признается стоимость ценностей, переданных организацией.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях:

- достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- переоценки основных средств.

В современных условиях хозяйствования первоначальная стоимость основных средств может отклоняться от рыночной стоимости аналогичных основных средств. Для устранения этого отклонения организация может периодически (не чаще одного раза в год) переоценивать числящиеся на балансе основные средства и определять их восстановительную стоимость, то есть стоимость воспроизводства основных средств при современных ценах.

В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери основными средствами своих технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.