Отчет о целевом использовании полученных средств;
7) пояснительную записку и заключение независимого аудитора (аудиторской фирмы).
Формы отчетности должны отвечать требованиям положения по бухгалтерскому учету. При составлении годовой отчетности отчетным периодом является период с 1 января по 31 декабря/отчетная дата — 31 декабря.
Наиболее широкий спектр данных для оценки финансового состояния предприятия дает бухгалтерский баланс, который характеризует средства предприятия по их составу (актив) и источникам образования (пассив). Бухгалтерский баланс содержит значения показателей на начало и конец отчетного периода. Баланс предприятия можно схематично представить в следующем виде (рис. 12.1).
| Активы | Пассивы |
| 1. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы (собственные средства) |
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные пассивы (долгосрочные, более 12 месяцев, заемные средства) |
| V. Краткосрочные пассивы (краткосрочные, менее 12 месяцев, заемные средства) | |
| БАЛАНС | БАЛАНС |
Рис.12. 1. Схема баланса предприятия (фирмы).
Активы характеризуются ликвидностью. Ликвидность — это способность активов превращаться в денежные средства. Баланс российских предприятий строится по принципу возрастающей ликвидности. В I разделе отражаются внеоборотные активы, обладающие низкой ликвидностью. Это средства, которые используются более одного года, приобретены с целью использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для продажи в течение года: нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, организационные расходы, деловая репутация организации), основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, по договору проката), долгосрочные финансовые вложения.
Во II разделе отражается мобильная часть имущества предприятия — оборотные активы. Это средства, использованные, проданные или потребленные в течение одного года или операционного цикла, если он превышает год: запасы (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов), дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные). Дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (в течение 12 месяцев). Далее следуют краткосрочные финансовые вложения. В конце II раздела помещаются денежные средства, т. е. наиболее ликвидная часть оборотных активов.
Статьи пассива баланса группируются по степени нарастания срочности погашения обязательств. Вначале идет III раздел «Капитал и резервы», отражающий данные о собственных средствах предприятия, постоянно находящихся в хозяйственном обороте и не подлежащих возврату: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал,нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет и отчетного периода.
Далее идет IV раздел «Долгосрочные пассивы» и V раздел «Краткосрочные пассивы». В V разделе выделяют краткосрочные кредиты и займы и кредиторскую задолженность в разрезе: поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом, перед внебюджетными фондами и бюджетом, авансы полученные и прочие кредиторы. В конце раздела находятся статьи: задолженность учредителям по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.
Следующей по важности и информативности формой отчетности является «Отчет о прибылях и убытках». Он включает данные о финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период, такие как прибыль от продаж, финансовый результат от прочей реализации и других финансовых операций, результат от внереализационной деятельности, чрезвычайные доходы и расходы, чистая прибыль (нераспределенная прибыль) отчетного периода. Показатели отчета позволяют оценить рентабельность деятельности предприятия. В конце отчета справочно приводятся данные о размере дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям, а также о предполагаемых дивидендах в следующем отчетном году.
В «Отчете об изменениях капитала»приводятся данные об использовании собственного капитала предприятия в разрезе статей: уставный капитал, добавочный, резервный капитал, целевые финансирование и поступления. Отражены также сведения об оценочных резервах и, справочно, о величине чистых активов.
В «Отчете о движении денежных средств»дается информация о потоках денежных средств по источникам поступлений и направлениям использования. При анализе данной формы необходимо выделить стабильные и разовые потоки денежных средств. С точки зрения стабильности основные потоки — это результат от обычной деятельности (поступления минус платежи).
В «Приложениях к бухгалтерскому балансу»дается расшифровка основных статей бухгалтерского баланса:
12.5. Аудит в организация: сущность, цели и задачи
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм по осуществлению независимых проверок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности строительного предприятия и проверка соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ.
Главная задача внутреннего аудита - обеспечение эффективности функционирования всех видов хозяйственной деятельности строительного предприятия на всех уровнях управления, а также защита законных имущественных интересов предприятия и его собственников.
В ходе аудиторской проверки аудитор должен установить достоверность показателей финансовой отчетности проверяемого предприятия, правильность ее составления, подтвердить или не подтвердить реальность приведенных в ней данных.
Аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ соответствующими государственными органами. Однако по методам и приемам проведения аудиторские проверки и ревизии имеют схожие черты, вместе с тем существует много различий в их проведении (табл. 12.2).
Таблица 12.2
Различия функций аудита и ревизии
| Признак | Аудит | Ревизия |
| По цели | Выражение мнения о достоверности отчетности | Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных |
| По характеру | Предпринимательская деятельность | Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений |
| По виду взаимных отношений | Добровольное сотрудничество с клиентом на договорной основе | Принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов |
| По управленческим связям | Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним | Вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении |
| По практическим задачам | Оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента | Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений |
| По оплате | Платит клиент | Платит вышестоящее звено или государственный орган |
В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний аудит. Внутренний аудит - это система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью системы внутреннего контроля, организованная на предприятии в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами.
Главная задача внутреннего аудита - обеспечение эффективности функционирования всех видов хозяйственной деятельности строительного предприятия на всех уровнях управления, а также защита законных имущественных интересов предприятия и его собственников.
Функции внутреннего аудита могут выполнять штатные работники предприятия, члены ревизионной комиссии, а также независимые аудиторы или аудиторские фирмы на договорных началах. На осуществление внутреннего аудита не требуется лицензии.
Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организация и регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ, а также стандартами аудиторской деятельности.
Различают также аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о степени ее достоверности. Этот аудит может быть только внешним, что обеспечивает независимость и непредвзятость мнения проверяющего.
Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта по соблюдению определенных норм и правил. Исходя из цели аудита он может быть определен как налоговый, управленческий, операционный.
Аудиторская проверка может быть инициативной или обязательной.
Инициативный аудит осуществляется по решению руководства строительного предприятия (или его учредителей). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент, основная цель инициативного аудита выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении финансовой отчетности, в налогообложении; провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации бухгалтерского учета и отчетности.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности строительной организации. Затраты по обязательному аудиту включаются в себестоимость строительных работ.
Случаи необходимости осуществления обязательного аудита определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».
1. По типу организационно-правовой формы независимо от числа акционеров и размера уставного капитала: финансово-промышленные группы и открытые акционерные общества.
2. В зависимости от вида деятельности: банки и другие кредитные учреждения; страховые организации; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; потребительские общества и их союзы; внебюджетные фонды, источниками средств которых являются обязательные отчисления юридических и физических лиц; благотворительные и иные фонды, источниками средств которых являются добровольные отчисления организаций и граждан.
3. При наличии хотя бы одного из следующих двух показателей:
а) объема выручки от реализации СМР (услуг) за год, превышающего 500 МРОТ;
б) суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года 200 МРОТ.
Как обязательный, так и инициативный аудит проводится на основании договора, заключаемого между аудиторской фирмой и проверяемым строительным предприятием.
Аудит строительных предприятий относится к общему аудиту и его проводят фирмы, имеющие соответствующие лицензии выдаваемые Министерством финансов РФ по заявлению фирмы-соискателя сроком на пять лет. Срок действия лицензии может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз. В штате аудиторской фирмы должно быть не менее пяти аудиторов, имеющих аттестаты аудитора.
Основными принципами ведения аудиторской деятельности являются:
- независимостьаудитора - он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов;
- объективностьаудитора;
- конфиденциальность полученных сведений;
- наличие профессиональной квалификации;
- ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия;
- аудиторская фирма самостоятельно определяет объем, формы и методы проведения аудита.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.
Для получения доказательств применяют следующие способы (методы) работы:
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- инвентаризация
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
- подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;.
- проверка документов;
- прослеживание;
- аналитические процедуры;
- подготовка альтернативного баланса.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:
1. Безусловно положительное аудиторское заключение.
2. Условно положительное аудиторское.
3. Отрицательное аудиторское.
4. Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как «бухгалтерская отчетность» с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы). Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности.
Тема 13. Анализ хозяйственной деятельности организации
13.1. Анализ в управлении организаций: задачи, принципы, содержание и классификация видов
Анализ является одной из основных функций управления и состоит из разъединения целостной совокупности на отдельные части, изучая которые получают представление о развитии всей совокупности под влиянием как внутренних, так и внешних факторов. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) позволяет исследовать взаимодействие элементов производительных сил (орудий труда, предметов труда и рабочей силы) по стадиям производства и реализации продуктов труда, понять и объективно оценить эффективность работы персонала предприятия при имеющемся производственном потенциале.
Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности (производство и реализация строительной продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты деятельности и финансовое состояние предприятия и т.д.)
Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей являются главной задачей АХД. Познание причинно-следственных связей позволяет раскрыть сущность экономических явлений и процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, выработать тактическую и стратегическую экономическую политику, направленную на достижение устойчивости предприятия в условиях рынка и минимизации экономических рисков.
Обобщенно задачи анализа можно сформулировать как процессы наблюдения, изучения, оценки состояния, нахождения и мобилизации резервов и факторов развития производства, реализации и потребления продукции (работ, услуг). Составляющими обобщенной задачи анализа хозяйственной деятельности предприятия являются задачи по определению резервов и факторов экономии ресурсов и повышения качества на всех стадиях производственного процесса, роста производительности труда на экстенсивной и интенсивной основе, достижения лучших финансовых результатов.
Таким образом, предметом анализа хозяйственной деятельности предприятия является процесс установления и оценки причинно-следственных связей между факторами и результатами в процессе выбора метода выполнения решений и их планирования или причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. В результате анализа могут быть выделены, подсчитаны и оценены резервы (неиспользованные возможности) роста показателей успешности деятельности и определены направления совершенствования механизма хозяйствования. Аналитики разрабатывают методики по реализации выявленных резервов и факторов, практическому использованию результатов анализа в текущей и перспективной управленческой деятельности фирмы.
Таким образом, основное отличие предмета анализа от объекта заключается в том, что предмет включает в себя лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки. Таким существенным признаком АХД является изучение взаимодействия явлений, причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности организаций.
Принципы анализа хозяйственной деятельности. Анализ хозяйственной деятельности осуществляется в соответствии со следующими выработанными наукой и практикой принципами: научного обоснования, государственного подхода, плановости, комплексности, системности, объективности, своевременности, действенности, демократичности и эффективности.
В совокупности предмет, объект и принципы анализа определяют основное содержание анализа хозяйственной деятельности предприятия:
Классификация видов анализа хозяйственной деятельности фирмы исходит из основных функций управления, к которым относятся:
1) информационное обеспечение управления (сбор, обработка, упорядочение информации);
2) анализ предшествующего (ретроспективного) и настоящего состояния экономики фирмы;
3) прогнозирование состояния экономики фирмы при различных вариантах развития;
4) учет и контроль параметров производства (оперативный, финансовый и статистический);
5) стимулирование достижения результативности деятельности фирмы (финансовых результатов);
6) анализ результативности деятельности фирмы и подготовка информации к очередному производственному циклу.
Виды анализа приведены в табл. 13.1.
Таблица 13.1
Виды анализа хозяйственной деятельности
| Классификационный признак | Виды анализа |
| Отраслевой признак | Анализ сферы народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт) Анализ комплексных отраслей (металлургия, машиностроение, легкая промышленность) Анализ чистых отраслей Межотраслевой (теория анализа хозяйственной деятельности, теория анализа экономики) |
| Временной признак | Предварительный (долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный, перспективный) Последующий (ретроспективный) – анализ результатов, оперативный (ситуационный), итоговый (заключительный) |
| Пространственный признак | Внутрихозяйственный Межхозяйственный |
| По функциям и методам управления | Технико-экономический (аудиторский) Финансово-экономический (внутренний и внешний) Социально-экономический Экономико-статистический Экономико-математический (управленческий) Маркетинговый (внутренний и внешний) |
| По методике изучения объектов анализа | Сравнительный Диагностический (экспресс-анализ) Факторный Маржинальный (анализ причинно-следственных связей) Экономико-математический Детерминированный Стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) Функционально-стоимостной (метод выявления резервов) |
| По субъектам (пользователям) | Внутренний (анализ рабочего места, участка, производства, цеха) Внешний (анализ на основе финансовой и статистической отчетности для инвесторов, банков и т. д.) |
| По охвату изучаемых объектов | Сплошной Выборочный |
| По созданию программы | Комплексный Тематический |
13.2. Методы анализа хозяйственной деятельности
Под методами анализа понимают способы его проведения для теоретического и практического исследования и познания объекта. Методика анализа определяет порядок, правила использования методов работы на конкретном объекте. Она позволяет получить рекомендации по исполнению аналитических процедур на всех этапах анализа.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 2012;