Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции

Попередельное калькулирование используется в отраслях промыш-ленности с серийным и поточным производством, где одинаковые изделия, сырье, полуфабрикаты проходят по технологической цепочке в определен-ной последовательности через все этапы производства, называемые пере-делами, цехами, местами возникновения затрат, т. е. где процесс получе-ния продукции состоит из нескольких следующих одна за другой техноло-гических стадий.

Серийное производство характеризуется широкой номенклатурой изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на спе-циализированном или универсальном оборудовании, снабженном специ-альной оснасткой.

Поточное производство характеризуется расчленением производст-венного процесса на отдельные относительно короткие операции, выпол-няемые на специально оборудованных, последовательно расположенных рабочих местах – поточных линиях.

Передел– это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового по-

луфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а закон-ченный продукт.

Объектом учета издержек в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

Перечисленные особенности предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые издержки производ-ства отражаются в текущем учете не только по видам промежуточной про-дукции, но и по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следователь-но, объектом учета издержек производства обычно является передел, а объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Из нескольких переделов состоят предприятия металлургической, нефтеперерабатывающей, химической, промышленности цветных метал-лов, а также других отраслей промышленного производства.

При определенных отраслевых различиях в применении попередель-ного метода имеется ряд общих особенностей:

· производства, в которых он применяется, как правило, весьма мате-
риалоемки, поэтому учет материальных издержек производства организуется
таким образом, чтобы обеспечить действенный контроль за их использовани-
ем. Для этого наиболее часто применяются балансы исходного сырья, техно-
логические расчеты выхода продукта или полуфабрикатов, брака и отходов из
каждого передела;

· вся продукция выпускается на одном оборудовании;

· полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным ма-
териалом в следующем переделе;

· изделия (продукция) небольшой номенклатуры выпускаются в боль-
ших объемах.

В качестве примера расчета себестоимости продукции по переделам рассмотрим текстильное производство, которое состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают

в I передел - прядение. Готовой продукцией этого передела является пря­жа. Она передается во II передел - ткачество, на выходе из которого полу­чают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства:

ПРЯДЕНИЕ —►ТКАЧЕСТВО —►ОТДЕЛКА

В черной металлургии переделы - это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (про­катный цех).

Особенностями попередельного метода учета являются:

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным за­казам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

• списание затрат за календарный период, а не за время изготовле­ния заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промыш­ленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, на­пример, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлурги­ческой, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. По­скольку перечисленные производства являются весьма материалоемкими, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или по­луфабриката, брака, отходов.

К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливаю­щие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный ме­тод учета затрат. Особенностями производства массового типа являются:

•постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в боль­
ших количествах;

· специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной
постоянно закрепленной операции;

· значительное повышение удельного веса механизированных и ав-
томатизированных процессов и резкое снижение ручных работ.

Одной из разновидностей организации массового производства явля-ется поточное производство, при котором обеспечивается строго согласо-ванное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с уста-новленным ритмом выпуска продукции.

Примерами поточных производственных линий являются автомо-бильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.

В промышленности применяются два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – бесполу-фабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или второго вари-анта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости оп-ределения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вы-звано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и оп-ределить его себестоимость.

Остановимся подробнее на каждом методе.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ве-дется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собствен-ного производства из одного структурного подразделения в другое (из це-ха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрика-тов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. До-бавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. При этом варианте сводного учета затрат на производ-ство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем сум-мирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расче-тов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при переда-че их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону.

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислени-ем себестоимости полуфабрикатов собственного производства при переда-че их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом вари-анте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в це-лом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфаб-рикаты собственного производства на сторону. Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла – полуфабриката собст-венного производства – в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам. В суконно-прядильном производстве на некото-рых предприятиях определяют себестоимость ленты-топса, в трикотажной промышленности – себестоимость сурового полотна. На предприятиях, производящих шерстяные ткани, пряжа может реализовываться непосред-ственно населению, и в этом случае также применяется полуфабрикатный метод учета.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализа-ции полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учиты-вать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, кон-тролировать движение полуфабрикатов собственного производства.