Бюджетирование и роль анализа в разработке и оценке исполнения бюджетов (смет).
Система бюджетирования (сметного планирования). Сметное планирование - основа бизнес-планирования.
Общий бюджет (смета) |
1. Смета продаж |
6. Смета коммерческих расходов |
2. Смета производства |
3. Смета прямых материальных затрат |
4. Смета прямых трудовых затрат |
5. Смета общепроизводственных расходов |
8. Смета себестоимости продаж |
9. Смета прибылей и убытков |
7. Смета общих и административных расходов |
10. Смета капитальных затрат |
11. Смета движения денежных средств |
12. Смета активов и пассивов, т.е. прогнозный бухгалтерский баланс |
Финансовый бюджет |
Операционный бюджет (текущей деятельности) |
Рис.4.2. Система бюджетирования (сметное планирование).
Сметное планирование осуществляется в два этапа:
1) планирование – определение будущих целей;
2) мониторинг (сопровождение) – анализ и диагностика текущей хозяйственной деятельности, т.е. выполнения запланированных решений в течение планового периода.
Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой. Работа выполняется обычно под руководством финансового директора бригадой менеджеров, в которую включаются представители бухгалтерии и других департаментов (отделов) предприятия.
Различают два способа расчета смет:
∙ разработка сметы с «нуля» - применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет профиль работы;
∙ планирование от достигнутого – применяется в случаях, когда профиль предприятия не изменяется.
При составлении смет используются определенные методы: нормативный, расчетно-аналитический, балансовый, оптимизации и моделирования.
Нормативный метод используется при расчете объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объем экономического показателя (реализация, выпуск продукции, объем услуг и т.п.); расчетно-анали-тический метод также применяется при расчете объемов затрат и потребностей в ресурсах путем умножения средних затрат на индекс их изменения в плановом периоде.
С помощью балансового метода увязываются объемы затрат и источников расширения ресурсов (в том числе доходов), а методом оптимизации из нескольких смет выбирается наилучшая с точки зрения минимума затрат или максимума получаемого эффекта (результата).
Метод моделирования позволяет провести факторный анализ функциональных связей между различными элементами процесса производства. Например, моделируется зависимость прибыли от уровня затрат и объемов реализации продукции (выручки).
Диагностика и расчет основных смет бизнес-плана. Рассмотрим сметы, составляемые при планировании хозяйственной деятельности предприятия.
Смета продаж – составляется в первую очередь. Оценка выручки в денежном отношении служит основой, на которой базируются все другие сметы. Объем продаж оказывает существенное влияние на факторы, связанные с формированием текущей прибыли.
Смета продаж включает в себя информацию о предполагаемых объемах реализации по каждому товару и ожидаемую цену единицы товара. Эти данные классифицируются по регионам и (или) по существующим представительствам предприятия.
В разработке сметы продаж главную задачу выполняет маркетинг – система мероприятий по комплексному анализу рынка, формированию и стимулированию спроса, рационализации продвижения товаров по каналам обращения до конечного потребителя.
Сравнения фактических продаж со сметными по видам продукции, регионам и (или) представительствам предприятия будут показывать разницу между этими двумя величинами. Управленческий персонал при этом сможет исследовать причины существенных отклонений и принять меры по улучшению положения.
Смета производства. Объем производства, соответствующий сметному объему продаж и необходимой величине материальных запасов, определяется в смете производства. Сметный объем производства в натуральном выражении определяется следующим образом:
Сметный объем производства в натуральном выражении |
Ожидаемый объем продаж |
Необходимая величина запасов готовой продукции на конец года |
Запасы готовой продукции на начало года |
= |
+ |
– |
Необходимо также учитывать объем продаж, производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов готовой продукции на планируемый период.
Объемы производства должны быть тесно увязаны со сметой продаж, что гарантирует сбалансированность производства и продаж в течение года.
Смета прямых материальных затрат и закупки и использования основных материалов. Объем производства в стоимостном выражении является результатом комплексного использования всех видов ресурсов – трудовых, предметов труда, средств труда, финансовых.
Затраты предметов труда, т.е. материальные затраты, достаточно часто составляют наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Смета прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе.
Количество необходимых для производственного процесса основных материалов определяется следующим образом:
,
где М – плановая потребность в материалах;
Мп – потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции;
Зкп – планируемый запас материалов на конец периода;
Знп – запас материалов на начало периода.
Необходимое количество основных материалов затем умножается на ожидаемую цену единицы материала с тем, чтобы определить общую сумму прямых материальных затрат.
Используя данные о планируемой величине запасов на конец планируемого периода и принятую схему оплаты закупок материальных ресурсов, формируют график ожидаемых платежей, который представляет собой таблицу с разбивкой по кварталам и видам материальных ресурсов.
Смета прямых трудовых затрат (расходов на оплату труда основного производственного персонала). Планируемый объем производства определяет общее время использования труда основных рабочих и является исходной информацией для составления сметы прямых затрат на оплату труда. При ее составлении учитываются трудоемкость изготовления единицы продукции в стоимость одного человеко-часа. Чтобы оценить общие расходы по заработной плате необходимо умножить количество отработанных в производстве часов на средний уровень почасовой оплаты труда.
Величина прямых затрат труда должна быть тщательно скоординирована с имеющимися трудовыми ресурсами, чтобы обеспечить достаточное использование труда в производстве. Эффективная схема организации производственного процесса позволит минимизировать простои и устранить нехватку трудовых ресурсов.
На практике указанные расчеты детализируют во времени, проводят разбивку плановых показателей по кварталам и составляют график ожидаемых платежей.
Смета общепроизводственных (накладных) расходов. При составлении данной сметы в составе общепроизводственных (накладных) расходов выделяют постоянные и переменные расходы и определяют ставки, по которым формируется переменная часть этих расходов.
Сумма общепроизводственных расходов охватывает стоимость постоянной составляющей, включая амортизационные отчисления по производственному оборудованию, а также величину переменной составляющей, которая определяется путем умножения ставки переменных расходов на затраты времени производственных работников.
При определении соответствующего оттока денежных средств (платежей), учитывается, что:
а) амортизация не вызывает оттока денежных средств;
б) общепроизводственные расходы оплачиваются в том квартале, в котором они возникают.
Ожидаемая величина накладных расходов обычно включает величину накладных расходов по каждой их статье: заработная плата вспомогательного персонала, заработная плата управленческого персонала, энергия и освещение, амортизация основных фондов, вспомогательные материалы, текущий ремонт, страхование и налог на имущество.
Чтобы определить общепроизводственные расходы по каждому подразделению, составляют дополнительные сметы. Такие сметы позволяют сконцентрировать внимание на контроле тех издержек, которые возникают в конкретных подразделениях, и помогают объективно оценить деятельность каждого подразделения. В этих случаях производятся более детальные расчеты.
Смета себестоимости продаж – составляется на основе сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из смет прямых материальных затрат, затрат по оплате труда и общепроизводственных расходов, а также прогнозируемых величин производственных запасов сырья, материалов и готовой продукции. Приведем расчет сметы себестоимости продаж в общем виде.
Расчет сметы себестоимости на год, руб.
1. | Запасы готовой продукции на начало периода | 1 035 600 |
2. | Незавершенное производство на начало периода | 214 400 |
3. | Прямые материальные затраты: | |
∙ запасы основных материалов на начало периода | 250 800 | |
∙ закупки основных материалов | 1 617 400 | |
∙ стоимость имеющихся в наличии основных материалов | 1 868 200 | |
∙ минус запасы основных материалов на конец периода | 236 000 | |
∙ стоимость основных материалов, израсходованных в производстве | 1 632 200 | |
4. | Прямые расходы на оплату труда основного персонала | 2 914 400 |
5. | Общепроизводственные расходы | 2 089 080 |
6. | Итого производственные расходы (стр.3+стр.4+стр.5) | 6 705 680 |
7. | Незавершенное производство за весь период (стр.2+стр.6) | 6 920 080 |
8. | Минус незавершенное производство на конец периода | 220 000 |
9. | Себестоимость произведенной продукции (стр.7+стр.8) | 6 700 000 |
10. | Себестоимость продукции, готовой к реализации (стр.1+стр.9) | 7 795 680 |
11. | Минус запасы готовой продукции на конец периода | 1 195 000 |
12. | Себестоимость реализованной продукции (стр.10-стр.11) | 6 600 680 |
Смета текущих (периодических) расходов – включает смету коммерческих и смету общих административных расходов. В состав коммерческих расходов входят заработная плата работников службы сбыта, расходы на рекламу, транспортные расходы, оплата телефонной связи (в части, связанной со сбытом продукции), прочие расходы на реализацию продукции. Управленческие (общие и административные) расходы состоят из заработной платы административного персонала, заработной платы прочих служащих, оплаты энергии и освещения, амортизации офисного оборудования, расходы на телефонную связь, страхование, канцтовары и т.д.
Смета прибылей и убытков – составляется на основе данных, содержащихся в сметах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. К этому добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Сметный расчет прибылей и убытков, как правило, включает три раздела:
1) расчет ожидаемого финансового результата, т.е. планового уровня прибыли до налогообложения. Составной частью этих расчетов является определение себестоимости единицы реализованной продукции (в части переменных затрат), а также стоимости запасов материалов и готовой продукции;
2) распределение прибыли – в этом разделе запланированная прибыль распределяется на две части: налог на прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении организации (чистую прибыль);
3) ожидаемое использование прибыли путем деления на капитализируемую и потребляемую части. Капитализированная прибыль направляется на реинвестирование (развитие бизнеса), создание или увеличение резервного капитала, потребляемая прибыль – на выплату дивидендов, социальных выплат персоналу. Благотворительные цели и т.д.
Соответственно, в третьем разделе рассматриваемого бюджета рассчитываются два коэффициента:
Коэффициент капитализации прибыли |
Коэффициент потребления прибыли |
Реинвестированная прибыль Чистая прибыль |
Потребляемая прибыль Чистая прибыль |
= |
= |
Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия. Если сметная чистая прибыль мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимо провести дополнительный анализ всех составляющих сметы и пересмотреть ее, поскольку именно прибыль является внутренним источником текущего и долгосрочного развития, источником возрастания рыночной стоимости предприятия, индикатором его кредитоспособности.
Представим в общем виде смету прибылей и убытков.
Расчет сметы прибылей и убытков на год, руб.
Выручка от реализации | 9 147 200 |
Себестоимость реализованной продукции (продаж) | 6 600 680 |
Валовая прибыль | 3 246 520 |
Расходы периода: | 1 885 000 |
∙ коммерческие | 1 190 000 |
∙ управленческие | 695 000 |
Прибыль от основной деятельности: | 1 361 510 |
∙ прочие доходы | 98 000 |
∙ прочие расходы | 90 000 |
Итого результат от прочей деятельности | 8 000 |
Прибыль до уплаты налога | 1 369 520 |
Налог на прибыль | 610 000 |
Чистая прибыль | 759 520 |
Смета капитальных затрат. Бюджет капитальных вложений – это план приобретения или замещения внеоборотных активов и источников их финансирования. Смета капитальных вложений обобщает перспективы приобретения основных средств. капитальные затраты в реальные активы возникают при обновлении основных средств из-за выбытия, физического и морального износа оборудования и других внеоборотных активов. Кроме того, может планироваться увеличение производственных мощностей, введение новых технологических линий.
Смета движения денежных средств (денежные потоки) – характеризует приток и отток денежных средств в течение планового периода. Ее цель – поддержание баланса денежных средств, а также определение размеров дополнительного финансирования при временном дефиците денежных средств. Смета включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение дня, недели, месяца или более длительного периода. В связи с этим при составлении сметы используют следующие показатели:
∙ приток (поступление) денежных средств;
∙ отток денежных средств (платежи);
∙ чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных средств);
∙ минимальный остаток денежных средств;
∙ потребность в дополнительном финансировании.
Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход – по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться. Минимальная денежная сумма представляет собой определенный резерв; она не является фиксированной, поскольку увеличивается в период деловой активности и снижается в период спада. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств. Свободная сумма денежных средств может быть положена на депозит, в этом случае она приносит прибыль.
При составлении денежной сметы учитываются выплаты дивидендов, планы финансирования инвестиций за счет собственных источников или долгосрочных кредитов и другие денежные потоки. Данные по смете продаж, различным сметам производственных и текущих расходов, а также по смете капитальных затрат отражаются на смете денежных средств.
Смета активов и пассивов – представляет собой прогнозный бухгалтерский баланс, который составляется на основе ожидаемого балансового отчета, составляемого до завершения отчетного периода. Статьи этого баланса увеличиваются (уменьшаются) с учетом операций, планируемых в предстоящем году.
Плановый баланс представляется в форме, рекомендуемой для отчетного бухгалтерского баланса (форма № 1).
В процессе реализации бизнес-плана важнейшую роль играет постоянный контроль над затратами. Особое место в этой системе занимает оценка деятельности подразделений и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, выявляют отклонения и анализируют их.
Существует несколько центров ответственности:
∙ центр затрат, в рамках которого менеджер несет ответственность за расходы, находящиеся под его контролем;
∙ центр прибыли, где менеджер отвечает за продажи и расходы;
∙ центр инвестирования, где менеджер дополнительно к ответственности за продажи и расходы несет ответственность за принятие решений по капиталовложениям.
Цель учета по центрам ответственности – накопление данных о затратах (и доходах) по каждому центру с тем, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо.
Чтобы правильно контролировать исполнение затрат, необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляют гибкие сметы на разные возможные объемы продаж.
Гибкая смета используется как в предплановом, так и в послеплановых периодах. В первом случае она служит для выбора наиболее оптимального варианта объема продаж, во втором – позволяет точно оценить результаты деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений.
Дата добавления: 2015-10-09; просмотров: 1860;