Классификация источников формирования хозяйственных средств (пассив).

Совокупность хозяйственных средств, классифицированная по источникам образования и целевому назначению, называется пассивом, классификация которых представлена на рис.5.2.

Рис.5.2. Классификация хозяйственных средств

по источникам образования и

целевому назначению (пассив).

Принципиально хозяйственные средства по источникам образования и целевому назначению можно разделить на две группы:

∙ источники собственных средств (собственный капитал);

∙ обязательства (привлеченные средства), которые в зависимости от срока погашения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей[10] (участников) организации, зарегистрированная в учредительных документах, в оценке по номинальной стоимости.

Добавочный капитал – бухгалтерская категория, обеспечивающая сбалансированность активов и пассивов и отражающая увеличение собственного капитала организации, не являющегося результатом внесения дополнительных вкладов собственниками (как уставный капитал) либо результатом его финансово-хозяйственной деятельности (как нераспределенная прибыль). В состав добавочного капитала включаются:

∙ суммы дооценки основных средств, нематериальных активов и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

∙ эмиссионный доход[11] (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций);

∙ другие аналогичные суммы (например, курсовые разницы от переоценки задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте).

Резервный капитал – резервные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством или по решению собственников за счет чистой прибыли, предназначенные для покрытия убытков, погашения облигаций организации и выкуп собственных акций.

Нераспределенная прибыль – часть собственного капитала, заработанная организацией в результате осуществления финансово- хозяйственной деятельности и оставленная в распоряжении организации по решению собственника. Нераспределенная прибыль подразделяется на нераспределенную прибыль прошлых лет и нераспределенную прибыль отчетного года.

Формирование нераспределенной прибыли осуществляется следующем порядке. Целью деятельности коммерческой организации является получение прибыл, являющейся источником и выплаты доходов (дивидендов) собственникам, и дальнейшего развития организации. Прибылью является превышение доходов, полученных организацией в ходе осуществлений хозяйственной деятельности, над расходами понесенными организацией в связи с получением доходов.

В течение каждого отчетного года организация исчисляет финансовый результат, полученный от деятельности в течение отчетного года, начиная с 1 января отчетного года. Первоначально на базе сопоставления всех доходов и расходов отчетного периода исчисляется бухгалтерская прибыль. Часть бухгалтерской прибыли, заработанной организацией за отчетный период, изымается государством в виде налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль за вычетом налога на прибыль образует показатель чистой прибыли отчетного года. Чистая прибыль отчетного года не является в полной мере собственным капиталом организации, так как она еще подлежит распределению между ее собственниками.

В соответствии с гражданским законодательством вопросы утверждения финансового результата деятельности организации за отчетный период и распределения чистой прибыли отчетного года относятся к исключительной компетенции годового собрания собственников. Принципиально по решению собственников чистая прибыль отчетного года может быть распределена на два направления – либо изъята из организации в форме дивидендов, либо оставлена в распоряжении организации. Часть чистой прибыли отчетного года, остающаяся по решению собственников в распоряжении организации, называется нераспределенной прибылью отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет, которая фактически и отражает совокупный объем прибыли, заработанной организацией за все время ее функционирования с момента учреждения и оставленной по решению собственников в ее распоряжении для использования на цели расширенного воспроизводства.

Резюмируя сказанное, можно в обобщенном виде следующим образом представить схему формирования нераспределенной прибыли организации (рис.5.3).

Рис.5.3. Схема формирования нераспределенной прибыли

отчетного года.

В случае превышения расходов отчетного периода над доходами отчетного периода в бухгалтерском учете образуется бухгалтерский убыток, уменьшающий собственный капитал организации.

Источником привлеченных средств организации являются долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Долгосрочные кредиты банков – кредиты банков и других кредитных организаций, находящихся как на территории страны, так и за рубежом, в национальной и иностранной валютах, полученные организацией на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Долгосрочные займы – ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), полученные организацией на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев отчетной даты.

Краткосрочные кредиты и займы – кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность – задолженность организации перед другими физическими и юридическими лицами, прочими контрагентами, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательства и моментом его погашения. Кредиторская задолженность подразделяется по видам: задолженность поставщикам и подрядчикам; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации по оплате труда; перед бюджетом по уплате налогов и сборов; по социальному страхованию и обеспечению; участникам (учредителям) по выплате доходов; авансы полученные; прочим кредиторам.

Задолженность поставщикам и подрядчикам – это кредиторская задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, образовавшаяся в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательства в момент получения товаров (работ, услуг) и датой его фактической оплаты (погашения).

Задолженность по векселям к уплате – переоформленная векселями организации кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами отражает величину кредиторской задолженности организации по расчетам со своими дочерними и зависимыми обществами.

Задолженность перед персоналом организации – кредиторская задолженность организации перед сотрудниками по оплате труда.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам – кредиторская задолженность организации перед бюджетом по выполнению налоговых обязательствах.

Задолженность по социальному страхованию и обеспечению – кредиторская задолженность организации по уплате страховых платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и других видов платежей по обязательному социальному страхованию.

Задолженность участникам по выплате доходов – сумма задолженности организации перед ее собственниками по причитающимся к выплате дивидендов.

Авансы полученные – обязательства организации, возникающие в результате получения от других организаций и физических лиц средств в счет выплаты предстоящих сделок (под будущую поставку готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг).

Доходы будущих периодов – доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, полученная арендная плата за предстоящий год).

Резервы предстоящих расходов – бухгалтерская категория, обеспечивающая равномерное включение в издержки производства и обращения предстоящих расходов путем отражения (резервирования) их равными долями в расходах текущих отчетных периодов. Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться организацией в соответствии с законодательными и другими нормативными актами. Например, организации могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, на покрытие гарантийных обязательств и др.