Бухгалтерский баланс. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ количественного отражения и качественной характеристики хозяйственных средств организации на определенный момент времени в единой денежной оценке – по их составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности, с одной стороны (актив), и по источникам образования, с другой стороны (пассив).

Формат представления баланса может быть либо горизонтальным, либо вертикальным. При использовании горизонтального формата баланс представляется в виде двусторонней таблицы, на левой стороне которой располагают статьи актива, а на правой – пассива. В западной практике применяется также вертикальный формат баланса, в котором сначала приводятся статьи актива, а затем – собственного капитала и обязательств.

Основные требования к структуре баланса определяются Минфином России и являются обязательными для всех организаций. Кроме того, для составления ежегодной бухгалтерской отчетности Минфин России, руководствуясь концептуальными основами подготовки бухгалтерской отчетности, разрабатывает и утверждает типовые образцы бухгалтерского баланса и других отчетных форм[12]. Такие формы носят рекомендательный характер, и организации могут самостоятельно корректировать их либо путем сокращения общего количества статей (при отсутствии показателей по отдельным статьям), либо путем включения дополнительных статей (в случае недостаточности приведенных в типовом образце соответствующей отчетной формы показателей, необходимых для раскрытия всей необходимой информации о финансовом и имущественном положении организации).

Группировка средств в активе и пассиве баланса основывается на экономической классификации состава и источников хозяйственных средств организации. Каждый показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса. Каждая статья имеет наименование, определяющее объект хозяйственных средств, о котором приводится информация по данной статье, и имеет трехзначный цифровой код, необходимый для проведения единого государственного статистического наблюдения.

Пример 5.1. Статья баланса 120 «Основные средства». Наименование статьи баланса – «Основные средства», код статьи баланса – 120.

Использование балансовых показателей в целях анализа финансового состояния организаций предопределяет необходимость определенной группировки статей актива и пассива баланса.

В активе баланса хозяйственные средства организации располагаются по мере возрастания ликвидности с подразделением в зависимости от срока оборачиваемости активов (свыше и до 12 месяцев) на два раздела:

∙ Раздел I «Внеоборотные активы»;

∙ Раздел II «Оборотные активы».

Источники образования хозяйственных средств организации группируются в пассиве баланса в трех разделах:

∙ Раздел III «Капитал и резервы»;

∙ Раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

∙ Раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Капитал и резервы» отражаются источники собственных средств организации; в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» - привлеченные средства с подразделением в зависимости от срока погашения – в течение и свыше 12 месяцев с отчетной даты.

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют валютой баланса. В настоящее время российские организации составляют баланс в нетто-оценке, признаком которой является представление отдельных статей актива за вычетом регулирующих величин. В частности, амортизируемые активы (основные средства, нематериальные активы и доходные вложения) отражаются по остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации. Ряд статей актива отражается за вычетом оценочных резервов. Например, дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам, финансовые вложения – за вычетом резерва под их обеспечение.

Для повышения информационной емкости по каждой из статей баланса приводится два ряда данных: на начало отчетного года и на конец года или другого отчетного периода. В качестве начала отчетного года в Российской федерации для всех организаций принимается 1 января отчетного года (или дата государственной регистрации организации), в качестве конца года – 31 декабря отчетного года, конца других отчетных периодов – последний календарный день соответствующего отчетного периода. Все организации в обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Данные в промежуточных балансах формируются нарастающим итогом сначала отчетного года.

Бухгалтерский баланс отражает структуру хозяйственных средств организации на определенную отчетную дату, т.е. в статике. Совершаемые в ходе хозяйственной деятельности операции влияют на состояние хозяйственных средств организации и, следовательно, на структуру баланса.

Проиллюстрируем влияние хозяйственных операций на баланс организации на условном примере.

Пример 5.2. 1 марта 2013 г. учреждена организация с уставным капиталом 100 000 руб. На дату учреждения задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал не погашена.

10 марта 2013 г. учредители вносят в качестве вклада в уставный капитал денежные средства в суме 50 000 руб.

15 марта 2013 г. организация получает от поставщика основные средства стоимостью 150 000 руб. Счет поставщика не оплачен.

20 марта 2013 г. организация получает кредит в банке (овердрафт) в сумме 150 000 руб., за счет которого погашается задолженность перед поставщиком основных средств.

25 марта 2013 г. организация частично гасит кредит банка за счет денежных средств в сумме 50 000 руб.

Ниже представлено влияние описанных хозяйственных операций на баланс.

Вступительный баланс организации на 1 марта 2013 г. имел следующий вид:

Баланс вступительный

Первая операция. Внесение учредителями вклада в уставный капитал привело к частичному погашению их задолженности перед организацией, что отражается уменьшением статьи «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал». Одновременно организация получает денежные средства на сумму 50 000 руб., что отражается в балансе как увеличение статьи «Денежные средства».

Влияние на баланс первой операции

Таким образом, по результатам первой операции изменилась структура актива баланса, значение одной статьи актива баланса уменьшилось, а другой – увеличилось валюта баланса осталась неизменной.

Вторая операция. Организация получила основные средства от поставщика на сумму 150 000 руб., счет поставщика не оплачен. Операция не привела к изменению показателей денежных средств, задолженности учредителей и уставного капитала. При этом увеличилось количество основных средств (увеличение статьи «Основные средства» актива баланса на сумму 150 000 руб.). Одновременно увеличилась кредиторская задолженность перед поставщиком основных средств (статья «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» пассива на сумму 150 000 руб.).

Влияние на баланс второй операции

По результатам второй операции увеличилось значение и статей актива, и статей пассива баланса. Валюта баланса увеличилась.

Третья операция. Организация получила кредит в банке, за счет которого погашена кредиторская задолженность перед поставщиком основных средств. Операция не повлияла на показатели основных средств, денежных средств и задолженности учредителей, отраженных в активе баланса, и на уставный капитал, отраженный в пассиве. При этом в пассиве баланса уменьшилась величина кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками с одновременным увеличением задолженности по кредитам банков на сумму 150 000 руб.

Влияние на баланс третьей операции

Результатом третьей операции явилось изменение структуры статей пассива баланса: уменьшение одной статьи пассива баланса при одновременном увеличении других статей пассива. Валюта баланса не изменилась.

Четвертая операция. Частичное погашение за счет денежных средств кредита банка привело к уменьшению денежных средств, отраженных в активе баланса по статье «Денежные средства» на 50 000 руб., и соответствующего уменьшения кредиторской задолженности перед банком. В результате операции непогашенная задолженность организации перед банком составила 100 000 руб., что будет отражено как уменьшение значения статьи «Кредиты банка» пассива баланса.

Баланс после четвертой операции

По результатам четвертой операции уменьшилось значение и статей актива, и статей пассива баланса. Валюта баланса уменьшилась.

При всем многообразии операций, совершаемых организациями при осуществлении их финансово-хозяйственной деятельности, выделяются четыре типа влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. Обобщенно их можно представить в следующей форме:

I тип: А + И – И = П

(изменение структуры статей актива баланса);

II тип: А = П + И – И

(изменение структуры статей пассива баланса);

III тип: А + B = П + И

(увеличение статей и актива, и пассива баланса);

IV тип: А – B = П – И

(уменьшение статей и актива, и пассива баланса);

где А – итог актива баланса; П – итог пассива баланса; И – изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций.