Признание текущего и отложенного налога
Статьи, признанные в составе прибыли или убытка. Текущий и отложенный налог должен признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в состав прибыли или убытка за период, за исключением той его части, которая возникает:
- из операции или события, которые признаются в том же самом или другом периоде непосредственно в составе капитала;
- объединения бизнеса.
Статьи, не признанные в составе прибыли или убытка. Текущий и отложенный налог не отражается в составе прибыли или убытка, если этот налог относится к статьям, отраженным в том же самом или другом периоде не в составе прибыли или убытка. Следовательно, текущий налог и отложенный налог, относящийся к статьям, отраженным в том же самом или другом периоде:
- в составе прочей совокупной прибыли, должен признаваться в составе прочей совокупной прибыли;
- непосредственно в капитале, должен признаваться непосредственно в капитале.
Появление отложенного налога в результате объединения предприятий. Временная разница может возникать в процессе объединения предприятий. В соответствии с МСФО (1FRS) 3 «Объединения бизнеса» предприятие признает любые возникающие отложенные налоговые активы (в той мере, в которой они соответствуют критериям признания) или отложенные налоговые обязательства как идентифицируемые активы и обязательства на дату приобретения. Соответственно эти отложенные налоговые активы и обязательства влияют на гудвилл. Тем не менее предприятие не признает отложенные налоговые обязательства, проистекающие от первоначального признания гудвилла.
В результате объединения предприятий приобретающее лицо может считать для себя вероятным, что оно сможет возместить свои собственные отложенные налоговые активы, которые не были признаны до объединения. Например, приобретатель может использовать выгоду от неиспользованных налоговых убытков против будущей налогооблагаемой прибыли приобретаемой компании. В этом случае компания признает показатель отложенного налогового актива, но не принимает его во внимание при определении величины гудвилла.
Если потенциальные выгоды, связанные с перенесенным на будущие периоды налоговым убытком и прочими отложенными налоговыми активами приобретаемой организации или других отложенных налоговых активов, не удовлетворяют установленным МСФО (IFRS) 3 критериям отдельного признания при первоначальном отражении в учете объединения предприятий, но впоследствии реализуются, то организация-покупатель должна признать возникшее отложенное возмещение налога в составе прибылей и убытков.
Кроме того, организация-покупатель обязана:
- уменьшить балансовую стоимость гудвилла до величины, которая была бы признана, если бы отложенный налоговый актив в свою очередь был признан в качестве идентифицируемого актива начиная с даты приобретения;
- признать уменьшение балансовой стоимости гудвилла в качестве расхода.
Однако эта процедура не должна приводить ни к превышению доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации над стоимостью объединения, ни к увеличению ранее признанной суммы любого такого превышения.
Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 916;