Представление информации

Взаимозачет. Предприятие должно взаимно зачесть текущие на­логовые активы и обязательства только в том случае, если оно:

- обладает юридическим правом на зачет признанных сумм;

- планирует произвести расчет взаимным зачетом встречных требований или реализовать актив и одновременно погасить обязательство.

Предприятие должно проводить взаимозачет отложенных нало­говых активов и обязательств только в том случае, если:

- оно обладает юридическим правом на взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;

- отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом:

— с одного и того же юридического лица;

— разных юридических лиц, которые планируют одновремен­но гасить текущие налоговые обязательства и требования на чистой основе или реализовывать активы и погасить одно­временно в каждый будущий период, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм налоговых обязательств и требований.

Расход (доход), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности. Расход по налогу (возмещение налога), связанный с прибылью или убытком от основной деятельности, должен представ­ляться в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и активам. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» требует признания в статье дохода или расхода определен­ных курсовых разниц, но не оговаривает случаи, когда эти курсовые разницы должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. Соответственно курсовая разница по отложенным налоговым обяза­тельствам или активам, признанная в отчете о прибылях и убытках, может быть классифицирована как отложенный расход (доход) по налогу, если такое представление посчитают наиболее полезным для пользователей финансовых отчетов.

Раскрытие информации. Основные составляющие расхода (дохода) по налогу должны раскрываться отдельно.

Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства, поддерживающего его признание, если:

- реализация соответствующего отложенного налогового акти­ва зависит от будущих экономических выгод, превышающих прибыль, проистекающую от восстановления существующей налогооблагаемой временной разницы;

- предприятие понесло убыток в текущем или предыдущем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится соот­ветствующий отложенный налоговый актив.

Порядок расчета расходов по налогу. Ниже приведена процедура расчета налоговых расходов (без учета оценки вероятности реализа­ции отложенных налоговых активов или обязательств).

1. Рассчитать и начислить текущие обязательства по налогу на прибыль согласно налоговым декларациям.

2. Определить налоговую базу активов и обязательств.

3. Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой базой и определить все временные разницы.

4. Определить временные разницы, которые согласно требованиям МСФО (IAS) 12 не приводят к образованию отложенных налогов.

5. Разделить все разницы на налогооблагаемые и вычитаемые, так как в соответствии с МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые обязательства признаются в полной сумме, а отложенные налого­вые требования — только в сумме, в какой их реализация считается вероятной.

6. Объединить всю информацию, касающуюся вычитаемых вре­менных разниц. При этом необходимо проанализировать ограни­чения, накладываемые на сроки их восстановления. Особенно это важно для чистых операционных убытков, которые могут быть учтены для уменьшения налогооблагаемой базы ограниченное количество периодов.

7. Рассчитать налоговый эффект от общей суммы всех налого­облагаемых и вычитаемых разниц путем применения эффективной ожидаемой ставки налогообложения. Этот эффект называется отло­женными налоговыми обязательствами или активами.

8. Определить изменения сальдо отложенных налоговых обяза­тельств или активов по сравнению с началом периода.

9. Определить при подготовке консолидированной отчетности, возможно ли зачесть отложенные налоговые активы с обязатель­ствами различных компаний, входящих в группу.

10. Отразить отложенные налоговые активы или обязательства в балансе и связанные с ними расходы — в отчете о Прибыли и убытках.

При этом необходимо помнить о том, что отложенные налоговые расходы нужно считать для каждой юрисдикции отдельно. Только в очень редких случаях возможен зачет налоговых обязательств одной юрисдикции с налоговыми активами другой юрисдикции (например, шчет обязательств и вычетов по местным и федеральным налогам). Аналогично расчет отложенных налогов должен производиться отдельно для каждого структурного подразделения компании или дочернего предприятия, если они подчиняются различным видам налогового законодательства или находятся на разных территориях. В целом возможность зачета налоговых активов, в том числе и от­ложенных, с налоговыми обязательствами подчиняется общим пра­вилам взаимозачета активов и обязательств и разрешается только в случае наличия юридических оснований для подобного зачета.