Налогооблагаемая временная разница

Налогооблагаемые временные разницы — временные раз­ницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Временная разница (как налогооблагаемая, так и вычитаемая) определяется путем вычитания налоговой базы из балансовой стои­мости актива или обязательства.

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не воз­никает из первоначального признания гудвилла или актива или обя­зательства в операции, которая не является объединением бизнеса и на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Тем не менее отложенное налоговое обязательство для налогооб­лагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциации, а также с долевым участием в совместных предприятиях, должно признаваться за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

- материнское предприятие, инвестор или участник совмест­ного предпринимательства способны контролировать сроки восстановления временной разницы;

- существует вероятность того, что в обозримом будущем вре­менная разница не будет восстановлена.

Сумма отложенного налогового обязательства определяется по формуле:

Налогооблагаемая временная разница * ставка налога = отложенное налоговое обязательство

Активы, которые оцениваются по их справедливой стоимости.

МСФО допускают оценку некоторых активов по их справедливой стоимости или их переоценку (см., например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и 40 «Инвестиционное имущество»). В не­которых юрисдикциях переоценка или любая другая повторная оценка актива по его справедливой стоимости влияет на налогообла­гаемую прибыль (убыток) за текущий период. В итоге налоговая база актива корректируется с новыми данными и при этом не возникает никакой временной разницы. В других юрисдикциях переоценка или повторная оценка актива не затрагивает налогооблагаемую при­быль в период переоценки, и, следовательно, налоговая база актива не нуждается в корректировке. Тем не менее будущее возмещение балансовой стоимости повлечет за собой налогооблагаемые потоки экономических выгод к предприятию, и сумма, которая будет вы­читаться в целях уплаты налогов, не будет совпадать с суммой этих экономических выгод.

Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой — это временная разница, которая влечет за собой появление отложенного налогового обязательства или актива. Это остается в силе, даже если:

- предприятие не планирует продажу актива. В этом случае пе­реоцененная балансовая стоимость актива будет возмещена через его использование, в результате чего предприятие будет генерировать налогооблагаемый доход, превышающий амор­тизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах;

- налог на прирост с капитала отложен, если поступления от продажи были инвестированы в аналогичный актив. В этом случае в результате налог подлежит к уплате на использование или продажу аналогичного актива.

Гудвилл. Гудвилл, возникающий при объединении бизнеса, из­меряется как сумма превышения совокупности переданного возна­граждения, измеряемого в соответствии с МСФО (IFRS) 3, которое обычно требует определения справедливой стоимости на дату при­обретения, суммы любой неконтролирующей доли в приобретенном предприятии, признанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3, и при поэтапном объединении бизнеса — справедливой стоимости ранее имевшейся доли покупателя в приобретенном предприятии на дату приобретения над чистыми суммами идентифицируемых приобре­таемых активов и принимаемых обязательств на дату приобретения, которые измеряются в соответствии с МСФО (IFRS) 3.

Кроме того, стоимость гудвилла часто не подлежит вычету в налоговых целях при реализации дочерним предприятием своего основного бизнеса. В таких юрисдикциях гудвилл имеет нулевую на­логовую базу. Любая разница между балансовой стоимостью гудвилла и его нулевой налоговой базой представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Тем не менее МСФО (IAS) 12 не разрешает при­знавать возникающее при этом отложенное налоговое обязательство, поскольку гудвилл измеряется как остаточная величина, а признание отложенного налогового обязательства привело бы к увеличению балансовой стоимости гудвилла.

Первоначальное признание актива или обязательства. Временная разница может возникнуть при первоначальном признании актива или обязательства, например если себестоимость актива частично или полностью не подлежит вычету в налоговых целях.

Метод учета такой временной разницы зависит от характера опе­рации, которая привела к первоначальному признанию актива или обязательства, в частности:

- при объединении бизнеса предприятие признает любые отло­женные налоговые обязательства или активы, и это влияет на сумму гудвилла или прибыли от покупки по выгодной цене, которые оно признает;

- если операция влияет либо на бухгалтерскую, либо налогооб­лагаемую прибыль, предприятие признает любые отложенные налоговые обязательства или активы, а также возникающий в связи с этим расход (доход) по отложенному налогу в составе прибыли или убытка;

- если операция не является объединением бизнеса и не вли­яет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль, предприятие должно признать возникающие отложенные на­логовые обязательства или активы и выполнить корректировку балансовой стоимости активов или обязательств на ту же сум­му. Такие корректировки сделали бы финансовую отчетность менее прозрачной. Ввиду этого МСФО (IAS) 12 не разрешает предприятию признавать возникающие отложенные налоговые обязательства или активы ни при первоначальном признании, ни впоследствии. Кроме того, предприятие не признает по­следующие изменения в непризнанных отложенных налоговых обязательствах или активах по мере амортизации активов.

В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» эмитент комбинированного финансо­вого инструмента (например, конвертируемых облигаций) классифи­цирует долговой компонент инструмента в качестве обязательства, а долевой компонент — в качестве капитала. В некоторых юрис­дикциях налоговая база долгового компонента при первоначальном признании равняется первоначальной балансовой стоимости суммы долгового и долевого компонентов. Появляющаяся в результате на­логооблагаемая временная разница возникает из первоначального признания долевого компонента отдельно от долгового. Следова­тельно, предприятие признает возникающее отложенное налоговое обязательство. Отложенный налог относится непосредственно на балансовую стоимость долевого компонента. Последующие измене­ния в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках как расход (доход) по отложенному налогу.