Признание, последующая оценка и прекращение признания

Первоначальное признание. Предприятие должно признавать финансовый актив и финансовое обязательство в отчете о финансовом положении только в том случае, если оно становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента.

Последующая оценка. Возможные варианты последующей оценки финансовых активов представлены ниже.

1. Займы и дебиторская задолженность:

- учитываются по амортизируемой стоимости;

- результаты переоценки признаются в отчете о совокупной прибыли.

2. Финансовые активы, удерживаемые до погашения:

- учитываются по амортизируемой стоимости;

- результаты переоценки признаются в отчете о прибылях и убыт­ках с использованием метода эффективной ставки процента.

3. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения в отчет о совокупной прибыли:

- учитываются по справедливой стоимости;

- результаты переоценки признаются в отчете о совокупной прибыли.

4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи:

- учитываются по справедливой стоимости;

- результаты переоценки признаются в разделе «Капитал» отчета о финансовом положении.

Необходимо отметить, что при переоценке финансовых активов до справедливой стоимости возможные затраты, связанные с про­дажей этих инструментов, не учитываются, равно как и затраты по их покупке.

Деривативы или производные финансовые инструменты всегда оцениваются по справедливой стоимости.

Прекращение признания. Предприятию следует прекратить при­знание финансового актива или его части только в том случае, если оно теряет управление правами, основанными на договоре, которые включают в себя финансовый актив (или его часть). Предприятие теряет это управление, если реализует права в обмен на выгоды, предоставляемые контрактом, а также если истекает срок действия прав требования на потоки денежных средств по финансовому активу или предприятие добровольно отказывается от прав.

Финансовый актив считается переданным организацией только и том случае, когда она:

- передает договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу;

- сохранила за собой договорные права на получение пото­ков денежных средств по финансовому активу, но при этом приняла на себя договорное обязательство выплачивать эти денежные средства одному или нескольким получателям в рамках соглашения, отвечающего трем конкретным условиям, установленным далее.

Когда организация сохраняет за собой договорные права требова­ния на получение денежных потоков по финансовому активу (перво­начальному активу), но при этом принимает на себя договорное обя­зательство перечислять эти денежные потоки одной или нескольким организациям (конечным получателям), то в этом случае организация может учитывать данную сделку как передачу финансового актива, по только при соблюдении следующих трех условий.

1. Организация не имеет обязательств по выплате денежных средств конечным получателям, если только она не получила эк­вивалентные суммы с первоначального актива. Производимые организацией краткосрочные авансовые платежи с правом полного возмещения суммы заемных средств плюс начисленные по рыночным ставкам проценты не являются нарушением этого условия.

2. По условиям договора передачи организация не вправе прода­вать первоначальный актив или закладывать его для других целей, кроме гарантийного обеспечения своего обязательства по выплате денежных потоков конечным получателям.

3. Организация не должна допускать существенных задержек с перечислением любых денежных потоков, получаемых ею от лица конечных получателей. Кроме того, организация не вправе реин­вестировать такие денежные потоки, за исключением инвестиций в денежных средствах или эквивалентах денежных средств (как оп­ределено в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств») в течение короткого расчетного периода с даты получения до даты требуемого перечисления конечным получателям. При этом про­центный доход от таких инвестиций подлежит передаче конечным получателям.

Передавая финансовый актив, организация должна оценивать степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этим финансовым активом. В этом случае:

1) если организация передает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением финансовым активом, она должна прекратить признание этого финансового актива и отдельно признан> в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;

2) если организация сохраняет за собой значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением финансовым активом, она должна и дальше признавать этот финансовый актив;

3) если организация не передает и не сохраняет за собой значитель­ную часть всех рисков и выгод, связанных с владением финансовым активом, она должна определить, сохранила ли она контроль над этим финансовым активом. В этом случае:

- если организация не сохранила за собой такой контроль, она должна прекратить признание переданного финансового ак­тива и признать отдельно в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;

- если же организация сохраняет за собой контроль, она должна и дальше признавать переданный финансовый в той степени, в которой она продолжает в нем участвовать.

После прекращения признания финансового актива в полном объеме разница между балансовой стоимостью и суммой полученного возмещения за часть, признание которой прекращено (включая лю­бой новый актив за вычетом любого нового обязательства), а также любых полученных прибыли или убытка, которые были распреде­лены на эту часть и признаны непосредственно в капитале, должна признаваться в прибыли или убытке.

Раскрытие информации. Цель раскрытия информации, которое требуется в соответствии с МСФО (IAS) 39, состоит в предоставлении информации, способствующей пониманию значения финансовых инструментов с точки зрения финансового положения организации, результатов ее деятельности и движения денежных средств, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами.

 








Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 793;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.009 сек.