Категории и группы финансовых активов и обязательств

Финансовые активы или обязательства классифицируются как предназначенные для торговли (financial asset or financial liability is held for trading), если они:

- приобретены или приняты в основном с целью их продажи ил и выкупа в ближайшем будущем;

- при первоначальном признании являются частью портфеля идентифицированных финансовых инструментов, управление которыми осуществляется совместно и недавние операции С которыми свидетельствуют о тенденции к получению краткосрочной прибыли;

- являются производными инструментами (за исключением производных инструментов, представляющих собой договоры финансовой гарантии или классифицированные и эффектив­ные инструменты хеджирования).

Финансовый актив или обязательство, учитываемые по справедливое стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток (financial liability at fair value through profit or loss), — финансовый актив или финансовое обязательство:

- классифицированное в качестве предназначенного для торговли;

- которое на момент первоначального признания решено в даль­нейшем учитывать по справедливой стоимости, а изменения последней относить на прибыль или убыток.

Финансовый актив, в отношении которого было принято решение об учете по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток, остается в этой категории вплоть до момента прекращения признания.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, — непроизводные фи­нансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие имеет твердое намерение и возможность удерживать до срока платежа, кроме займов и дебиторской задолженности, предоставленных предприятием.

Займы и дебиторская задолженность, предоставленные предприяти­ем, — непроизводные финансовые активы, созданные предприятием путем предоставления денег, товаров или услуг напрямую дебитору и отличные от займов и дебиторской задолженности, предназначенных к продаже незамедлительно или в течение короткого срока, которые должны классифицироваться как предназначенные для торговли. Займы и дебиторская задолженность, предоставленные предпри­ятием, не включаются в инвестиции, удерживаемые до погашения, а классифицируются отдельно по правилам МСФО (IAS) 39.

Финансовые активы и обязательства делятся на две группы — оцениваемые по справедливой и амортизированной стоимости.

Справедливая стоимость (fair value) — сумма, на которую может быть обменен актив или погашено обязательство в сделке между равноправными осведомленными сторонами.

Амортизируемая стоимость финансового актива или финансового обязательства (amortised cost of a financial asset or financial liability) — стоимость, по которой был оценен финансовый актив или обязательство при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы, плюс или минус накопленная амортизация, с применением метода эффективной ставки процента, любой разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, и минус частичные списания (напрямую или с использованием счета резерва) н связи с обесценением или безнадежностью к взысканию.

Затраты по сделке (transaction costs) — дополнительные издержки, которые напрямую относятся к приобретению или выбытию финан­сового актива или обязательства.

Встроенный производный инструмент должен быть отделен от ос­новного договора и учитываться как производный согласно МСФО (IAS) 39 в случае соблюдения всех перечисленных далее условий:

- экономические характеристики и риски, связанные с встроен­ным производным инструментом, не находятся в тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора;

- отдельный инструмент с теми же характеристиками, что и встроенный производный инструмент, соответствует опреде­лению производного;

- гибрид (совокупность) инструментов не оценивается по спра­ведливой стоимости, а изменения в справедливой стоимости не относятся на прибыль или убыток.

Если встроенный производный инструмент отделен, основной договор должен учитываться: а) согласно МСФО (IAS) 39, если он сам является финансовым инструментом, и б) в соответствии с другими подходящими для этого МСФО, если он не является финансовым инструментом.

Если предприятие согласно требованиям МСФО (IAS) 39 должно отделить встроенный производный инструмент от основного контр акта, но не в состоянии отдельно рассчитывать стоимость встроенного производного инструмента на момент приобретения или на дату следующей финансовой отчетности, ему следует рассматривать весь сложный договор как финансовый инструмент, предназначенный для торговли.