Вычитаемая временная разница

Вычитаемые временные разницы — временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налого­облагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, если только отложенный налоговый актив не возникает из первоначального при­знания актива или обязательства в операции, которая:

- не является объединением бизнеса;

- на момент ее совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако в отношении вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия, а также с долями участия в совместном предпринима­тельстве, отложенный налоговый актив признается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.

Сам факт признания обязательства предполагает, что его балан­совая стоимость будет погашена в будущих периодах через отток из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические вы­годы. При оттоке ресурсов с предприятия их суммы частично или полностью могут вычитаться при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором было признано обязательство. В таких случаях существует временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соот­ветственно отложенный налоговый актив возникает в отношении налогов на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах, когда соответствующую часть обязательства можно будет вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогичным обра­зом, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница приводит к возникновению отложенного налогового актива в отношении налогов на прибыль, которые можно будет возместить в будущих периодах.

Сумма отложенного налогового актива определяется по формуле:

Вычитаемая временная разница* ставка налога= отложенный налоговый актив

Выгодная покупка. МСФО (IAS) 12 не разрешает признание отложенного налогового актива, проистекающего от вычитаемой временной разницы, связанной с выгодной покупкой, которая рас­сматривается как отложенный доход в соответствии с МСФО (IAS) 22, поскольку выгодная покупка является остатком и признание отло­женного налогового актива увеличит балансовую стоимость выгодной покупки.

Первоначальное признание актива или обязательства. Одним из случаев возникновения отложенного налогового актива при пер­воначальном признании актива является ситуация, когда не обла­гаемая налогом государственная субсидия вычитается при расчете балансовой стоимости актива, но в налоговых целях не вычитается из амортизируемой величины актива (т.е. его налоговой базы). Балан­совая стоимость актива меньше его налоговой базы, что приводит к возникновению вычитаемой временной разницы. Государственные субсидии могут также представляться в отчетности как отложенный доход, и в этом случае разница между отложенным доходом и его нулевой налоговой базой является вычитаемой временной разницей. Какой бы способ представления ни выбрало предприятие, оно не признает возникающий отложенный налоговый актив.

Неиспользованные налоговые убытки и кредиты. Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неис­пользованных налоговых кредитов в той мере, в которой существует вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно реализовать неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты.

Переоценка непризнанных отложенных налоговых активов. На конец каждого отчетного периода предприятие переоценивает не­признанные отложенные налоговые активы. Оно признает ранее непризнанный отложенный налоговый актив в той мере, в которой появляется вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, позволяющей возместить отложенный налоговый актив. Например, улучшение условий торговли может повысить вероятность того, что предприятие в будущем сможет генерировать достаточную налогооблагаемую прибыль для того, чтобы отложенный налоговый актив стал удовлетворять критериям признания, установленным MCOO(IAS) 12.

Инвестиции в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия и участие в совместном предпринимательстве. Предпри­ятие должно признавать отложенное налоговое обязательство в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия или с долями участия в совместном предприниматель­стве, за исключением той его части, которая удовлетворяет обоим приведенным ниже условиям:

а) материнское предприятие, инвестор или участник совместного предпринимательства способны контролировать сроки восстановле­ния временной разницы;

б) существует вероятность того, что в обозримом будущем вре­менная разница не будет восстановлена.

Предприятие должно признавать отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, возникающих из инвестиций в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия, а также из долей участия в совместном предпринима­тельстве, в той и только в той мере, в которой существует вероятность того, что:

- временная разница в обозримом будущем будет восстанов­лена;

- возникнет налогооблагаемая прибыль, за счет которой можно будет использовать временную разницу.

Измерение. Текущие налоговые обязательства (активы) за те­кущий и предыдущие периоды измеряются в сумме, которая, как ожидается, будет уплачена налоговым органам (возмещена за счет налоговых органов), с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу действующих на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы и обязательства должны измерять­ся с использованием ставок налога, которые, как ожидается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязатель­ства, а также определяются на основе ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу действующих на конец отчетного периода.

Измерение отложенных налоговых обязательств и активов должно отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого предприятие предполагает на конец отчетного периода возместить или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств.

Отложенные налоговые активы и обязательства не подлежат дисконтированию.

Балансовая стоимость отложенного налогового актива подлежит пересмотру в конце каждого отчетного периода. Предприятие должно уменьшить балансовую стоимость отложенного налогового актива в той мере, в которой уменьшается вероятность получения доста­точной налогооблагаемой прибыли, позволяющей извлечь выгоду из использования части или всего этого отложенного налогового актива. Любое такое уменьшение должно быть восстановлено в той мере, в которой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.